Налог на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям

В России в настоящее время налог на добавленную стоимость по праву находится на первом месте по удовлетворению экономических потребностей государства.

1.2. Экономическая сущность  и фискальная значимость налога  на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость - это налог на сумму прироста стоимости продукции, добавленную факторами производства, такими как труд, капитал, земля. Этот прирост равняется разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты, приобретенные у других производителей. НДС имеет статус федерального и является косвенным налогом, то есть налогом на потребление.

Значительное распространение НДС обусловлено преимуществами данного налога по сравнению с другими косвенными налогами. Он позволяет государству получать налог на каждой стадии движения товара в сфере производства и в сфере обращения. При этом суммарный доход государства от НДС не зависит от числа промежуточных производителей и от результатов их финансовой деятельности.

НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая стадию розничной торговли. На стадии оптовой торговли данный налог является промежуточным этапом распространения на последующие стадии движения товаров. Тогда как в сфере обрабатывающей промышленности и импорта НДС позволяет развивающейся экономике взимать налог по принципу возрастающей стоимости и способствует приспособлению торговой сферы к системе зачета. Смысл компенсации, то есть зачета, НДС заключается в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму заработной платы, процентов, прибыли и других факторов производства. При покупке товаров для производства продавец получает от государства возмещение на сумму налога, которую он заплатил поставщикам. А потребитель выплачивает этот налог в форме конечной продажной цены товара и не имеет возможность компенсировать его. Поэтому НДС является налогом на потребление, обременяющий только конечного потребителя [26, c. 45].

Для целей поощрения экспорта из страны и усовершенствования платежного баланса, экспортируемые товары обычно освобождаются от уплаты НДС. При этом воздействие введения единой положительной ставки НДС на импорт и нулевой на экспорт с макроэкономической точки зрения равносильно эффекту девальвации национальной валюты.

Главной функцией НДС является фискальная, то есть формирование финансовых ресурсов государства (в среднем НДС формирует 15,5% бюджетов стран, где он применяется). Помимо фискальной функции, выделяют еще три основные:

1. регулирующая осуществляется через налоговый механизм и влияет на ценообразование и инфляцию, поскольку фактически увеличивается цена товара на сумму налога;
2. распределительная заключается в перераспределении ВВП через государственный бюджет и налогообложение;
3. стимулирующая реализуется через систему льгот и преференций.

Фискальная функция НДС состоит в мобилизации основных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы налогообложения. Реализация этой функции позволяет государству осуществить наиболее важные собственные функции, а именно оказывать государственные услуги в области национальной обороны и правоохранительной деятельности, социальные услуги и другие.

В Российской Федерации НДС играет значимую роль в формировании дохода бюджета страны, что представлено в таблицах 1.1 и 1.2.

Таблица 1.1 - Структура поступлений по налогам и сборам в консолидированный бюджет России, тыс. руб.

Рис. 1.1 - Поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет.

Таблица 1.2 - Структура поступлений по налогам и сборам в местный бюджет России, тыс. руб.

Рис. 1.2 - Поступления налогов и сборов в местный бюджет.

Анализируя данные таблиц, можно сделать вывод, что в России НДС является крупнейшим по объему доходов налогом, поскольку из всех поступивших налогов и сборов в консолидированный и местный бюджеты страны за 2012 - 2014 года НДС формирует почти пятую часть доходов этих бюджетов. На него приходится 20 - 25% от всей суммы налогов. Поэтому на современном этапе развития экономики России НДС является более предпочтительным, чем прямые налоги, поскольку:

1. от него намного сложнее уклониться плательщику;
2. процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, благодаря чему сокращаются расходы на данную процедуру;
3. НДС не зависит от результатов хозяйственно-экономической деятельности субъектов, потому и поступления от него довольно стабильны.

Из всего вышеперечисленного можно сделать следующий вывод: в настоящее время НДС прочно закрепился в налоговой системе Российской Федерации и стал одним из основных федеральных налогов. НДС, как наиболее значительный косвенный налог, выполняет множество функций, из которых самыми главными и взаимосвязанными являются: фискальная, обеспечивающая значительную долю поступлений в бюджет России; и регулирующая, которая направлена на стимулирование экономического роста и развитие предпринимательства.

1.3. Краткая экономическая  характеристика ООО «Стройэлектромонтаж  Т»

Общество с ограниченной ответственностью «Стройэлектромонтаж Т» (далее Общество) является коммерческой организацией, созданной и действующей в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами РФ.  Общество создано на неограниченный срок действия. Участниками Общества могут быть граждане и юридические лица.

Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Стройэлектромонтаж Т». Сокращенное фирменное наименование: ООО «СЭМ Т».

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Данная организация имеет круглую печать, содержащую ее полное фирменное наименование на русском языке и указание на местонахождение, вправе иметь штампы и бланки со своим собственным названием, эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации. Также она может, в установленном порядке, открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.

ООО «Стройэлектромонтаж Т» в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», действующим законодательством РФ, и настоящим Уставом (Приложение А). Оно может быть учредителем другого юридического лица, в том числе с участием иностранного капитала.

Данное общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников. Однако филиалы и представительства не являются юридическими лицами, а действуют от имени Общества на основании утвержденных положений. Ответственность за их деятельность несет Общество. Руководители филиалов и представительств назначаются самим Обществом и действуют на основании его доверенности.

Главной целью фирмы является извлечение прибыли посредством хозяйственной деятельности. Основным видом деятельности является: строительство, а также специализированные строительные работы, в том числе линейное строительство, благоустройство территорий, технические работы.

ООО «Стройэлектромонтаж Т» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства, иные материальные ценности и финансовые ресурсы.

Высшим органом Общества является общее собрание участников Общества. Обществом не предусмотрено образование совета директоров, а также коллегиального исполнительного органа. Общее собрание участников Общества может быть очередным или внеочередным. Руководство деятельностью организации осуществляется директором, назначаемым общим собранием участников сроком на пять лет и  подотчетным им.

ООО «Стройэлектромонтаж Т» имеет учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета на 2013 год.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О Бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, с использованием рабочего Плана счетов.

Учет основных средств, кассовые операции и расчеты, учет труда и его оплаты в ООО «Стройэлектромонтаж Т» ведется в общем порядке, установленным законодательством РФ.

Для ведения налогового учета используются данные бухгалтерского учета, которые группируются с помощью дополнительных аналитических признаков в зависимости от степени признания в налоговом учете. Учет доходов и расходов ведется методом начисления.