Сущность налога на добавленную стоимость

     1 Сущность налога  на добавленную  стоимость 

     

1. Налогоплательщики налога и объекты  обложения НДС

 

     Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным налогом, который уплачивается в федеральный бюджет. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, ввозящие товары на таможенную границу РФ.

     Не признаются налогоплательщиками НДС организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. 

     Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС,  если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

     Освобождение от уплаты налога не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в ст. 145.1 НК РФ. Освобождение в соответствии с пунктом 1 ст. 145 не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Объектом  обложения НДС является:

     1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

     2) передача на  территории Российской Федерации  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

     3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

     4) ввоз товаров  на таможенную территорию Российской Федерации.

     Не признаются объектом налогообложения по НДС:

     1) операции, указанные  в п.3 ст.39 НК РФ;

     2) передача на  безвозмездной основе жилых домов,  детских садов, клубов, санаториев  и других объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

     3) передача имущества  государственных и муниципальных  предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

     4) выполнение работ  (оказание услуг) органами, входящими  в систему органов государственной  власти и органов местного  самоуправления, в рамках выполнения  возложенных на них исключительных  полномочий в определенной сфере  деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

     5) передача на  безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

     6) операции по  реализации земельных участков (долей в них);

     7) передача имущественных  прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

     8) операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр.  

2. Налоговый период и ставки НДС

 

     Налоговый период при исчислении НДС является квартал. НДС подлежащий уплате в бюджет определяется по итогам каждого налогового периода. Уплата НДС в бюджет производиться не позднее 20 числа следующего за истекшим кварталом.

     По  НДС устанавливаются следующие  ставки:

• 0%

     - экспорт товаров (за исключением  нефти, природного газа) реализуемые  на территории СНГ;

     - сопровождение, транспортировка,  нагрузка, перегрузка экспортируемых  и импортируемых товаров, выполняемые  российскими перевозчиками;

     - работы, услуги по переработке товаров, помещенных под соответствующие таможенные режимы на таможенной территории и под таможенным контролем;

     - перевозки пассажиров и багажа;

      - работы в космическом пространстве;

     - реализация драгоценных металлов, добытых и произведенных из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Госфонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам;

     - реализация товаров (работ, услуг)  для официального пользования  иностранными дипломатическими  представителями. 

• 10%

     - продовольственные товары по перечню установленным НК РФ (ст. 164 п.2);

     - детские товары;

     - периодические печатные издания  (кроме рекламного и эротического  содержания), а так же услуги  по экспедированию и доставке  периодических печатных изданий  и книжной продукции, связанной с образованием и культурой;

     - лекарственные средства, включающие  лекарственные субстанции, в том  числе внутриаптечного изготовления;

     - изделия медицинского назначения.

• 18%

     - товары, работы, услуги, кроме указанных  в предыдущих пунктах. 

• 10/110%

     - полученные денежные средства при оплате товаров(работ, услуг) реализуемых по ставке 10%.

• 18/118%

     - удержание налога налоговыми  агентами;

     - реализация с/х.  продукции и  продуктов ее переработки, приобретенных  у физических лиц;

     - получение денежных средств при  оплате товаров, работ, услуг реализуемых по ставке 18%.  

      

1.3 Налоговая база  и порядок исчисления  налога 

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК в  зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

     При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего НК, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая  база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 и таможенным законодательством Российской Федерации.

     При применении налогоплательщиками при  реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных  главой 21.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

     При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения  налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего НК, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего НК, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

     Порядок исчисления налога следующий:

     1. Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии  со статьями 154 - 159 и 162 настоящего НК исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

     2. Общая сумма налога при реализации  товаров (работ, услуг) представляет  собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166.

     3. Общая сумма налога не исчисляется  налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166.

     4. Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового  периода применительно ко всем  операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего НК, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего НК, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

     5. Общая сумма налога при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы, исчисленной в соответствии  со статьей 160 настоящего НК.

     Если  в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3 статьи 160 настоящего Кодекса, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.