Налог на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям

 

 

 

 

Частное образовательное учреждение

Высшего образования

«Самарская гуманитарная академия»

 

Кафедра Налогового дела, бухгалтерского учета и аудита

Направление 080100.62 Экономика

 

 

 

 

 

Налог на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям

 

 

Курсовая работа

 

	Выполнил(а) студент(ка) 3 курса БЭ - 131 группы
	______________                 Козликова И.И. (подпись)     (Ф.И.О.)
	Научный руководитель
	__________ ___ д.э.н., профессор Сахчинская Н.С. (подпись)     (Ф.И.О.)
	Работа защищена «____» _________________ 2014 г. Оценка _____________________
	Допустить к защите Зав. кафедрой   _____________д.э.н., профессор Сахчинская  Н.С.

 

Самара 2014 г.

 

Содержание

Введение...................................................................................................................3

1. Теоретические аспекты  налогообложения налога на добавленную  стоимость по экспортно-импортным  операциям.................................................5

1.1. Историческое развитие налога на добавленную стоимость.........................5

1.2. Экономическая сущность  и фискальная значимость налога  на добавленную стоимость.........................................................................................9

1.3. Краткая экономическая  характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Стройэлектромонтаж Т»...................................................13

2. Практические аспекты налогообложения налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям.............................................................22

2.1. Элементы налога на  добавленную стоимость по экспортно-импортным  операциям........................................................................................................22

2.2. Особенности налогообложения  налога на добавленную стоимость  по экспортно-импортным операциям...................................................................27

2.3. Арбитражная практика  налогообложения налога на добавленную  стоимость по экспортно-импортным  операциям..............................................31

3. Анализ зарубежной практики и проблемы исчисления налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям........................35

3.1. Анализ зарубежной  практики применения налога на  добавленную стоимость по экспортно-импортным  операциям..............................................35

3.2. Проблемы исчисления  и уплаты налога на добавленную  стоимость по экспортно-импортным  операциям.......................................................................38

3.3. Перспективы развития  налога на добавленную стоимость........................42

Заключение.............................................................................................................45

Список использованных источников...................................................................47

Приложения..........................................................................................................50

 

 

 

Введение

Актуальность курсовой работы определяется развитием внешнеэкономических связей Российской Федерации, а именно возрастанием экспорта и импорта. Поэтому налоговое регулирование экспортно-импортных операций выступает необходимым условием эффективного государственного регулирования внешней торговли.

Федеральным законом от № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» внешнеэкономическая деятельность определяется как деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами (импорт и экспорт), услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Налогообложение внешнеторговых операций играет огромную роль для экономики, особенно возросла его фискальная значимость.  По данным Таможенной статистики, методы налогового регулирования экспортно-импортных операций становятся важным инструментом влияния на конкуренцию на внутреннем рынке, а также на интеграцию российской экономики в мировое хозяйство.

Налог на добавленную стоимость - это налог на сумму прироста стоимости продукции, добавленную факторами производства. Он является косвенным налогом, регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. В настоящее время НДС используется более чем в 135 странах и стал одним из главных источников доходов бюджета. 

Целью курсовой работы является рассмотрение налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям.

Из вышесказанной цели вытекают следующие задачи:

1. раскрыть теоретические аспекты налогообложения налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям;
2. дать краткую экономическую характеристику фирме ООО «Стройэлектромонтаж Т»;
3. изучить элементы налога на добавленную стоимость, а также особенности его исчисления при экспорте и импорте;
4. рассмотреть арбитражную практику по налогу на добавленную стоимость;
5. проанализировать зарубежную практику применения данного налога;
6. показать проблемы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям;
7. рассмотреть перспективы развития НДС.

При подготовке курсовой работы использовались труды таких авторов, как Дадашев А.З., Балакин В.В., Барулин С.В. и другие, а также Налоговый кодекс (I и II части), Федеральные Законы, опубликованные материалы Минфина и Федеральной налоговой службы РФ.

Курсовая работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. В первой главе раскрываются теоретические аспекты налогообложения НДС. Во второй главе отражены практические аспекты налогообложения НДС, а именно: элементы налога, особенности его исчисления при экспорте и импорте, и арбитражная практика по НДС по экспортно-импортным операциям. В третьей главе проанализирована зарубежная практика применения данного налога и показаны проблемы его исчисления и уплаты.

В рамках курсовой работы использовались различные методы исследования: систематический, статистический и аналитический. В результате исследования, отражена специфика экспортных и импортных операций. Период исследования - 2012 - 2014 года.

Объектом исследования выступает предприятие ООО «Стройэлектромонтаж Т». Предметом являются элементы налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям.

 

 

1. Теоретические  аспекты налогообложения налога  на добавленную стоимость по  экспортно-импортным операциям 

1.1. Историческое развитие налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) является относительно молодым налогом. Он стал применяться только лишь в XX веке, тогда как большинство ныне действующих налогов были введены в практику еще в XIX веке. В настоящее время НДС взимают в 135 странах. В некоторых странах этот налог называется по-разному, например, в Канаде и Новой Зеландии НДС называют налогом на товары и услуги, а в Японии - налогом на потребление. И хотя налог на добавленную стоимость используется повсеместно, его нередко называют «европейским налогом», отдавая должное как месту возникновения этого налога, так и роли НДС в развитии западноевропейского процесса. Помимо этого НДС является важным источником формирования бюджетной базы Европейского сообщества: каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский» бюджет.

Создание налога принадлежит французскому экономисту Морису Лоре. В 1954 году он описал схему действия НДС и доказал его преимущества перед налогом с оборота [21, с. 72]. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном виде, а местом для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар. Во Франции НДС в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января 1968 года с вступлением в силу Закона Пятой Республики № 66-10. Целью этого закона было: объединение, упрощение и обобщение порядка взимания и исчисления НДС, для того чтобы превратить его в единый современный налог на производственные расходы.

НДС относится к группе косвенных налогов. Первой исторической формой косвенных налогов выступал налог с продаж, взимаемый с продаж отдельных видов товаров. Например, в Древнем Риме за продажу одного раба взималась определенная государственная плата в размере 2 %. Расцвет этого налога пришелся на период Первой Мировой Войны, когда многие страны столкнулись с острой нехваткой средств в связи с многочисленными военными расходами. Налог с продаж взимался на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю, в результате чего цена на товар значительно повышалась, вызывая всеобщее недовольство. Поэтому, после окончания войны, этот налог был почти повсеместно упразднен, но лишь для того, чтобы вновь появиться с началом Второй Мировой Войны. За это время обложение данным налогом несколько усовершенствовалось:

• во-первых, на стадии розничной торговли налог с продаж начал взиматься однократно, не замедляя оборот капитала;
• во-вторых, возросла оборачиваемость средств, поэтому их поступление в казну происходило быстрее.

Но в то же время государства терпели некоторые убытки из-за потери части доходов, так как было невозможно осуществлять полный контроль над всеми стадиями производства и обращения товара. Все это и  послужило основной причиной возникновения налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров. Его основным отличием от налога с продаж является особенный механизм вычета НДС, начисленного на факторы производства, из НДС, начисленного на выпускаемый товар или услугу [21, с. 73].

Широкое распространение НДС началось в 1957 году в Риме с подписания договора о создании Европейского экономического сообщества (ЕЭС), согласно которому страны-участники должны были наладить свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году Вторая директива Совета ЕЭС объявила НДС основным косвенным налогом Европы и распорядилась всем членам сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В 1977 году  Шестая директива Совета ЕЭС окончательно утвердила систему обложения НДС и стандартизировала взимание данного налога в Европе. Последние уточнения в систему обложения НДС были сделаны в 1991 году Десятой директивой, и ее положения были введены во все налоговые законодательства стран-участников ЕЭС. На начало 2001 года налог был принят и действовал в 123 странах из 183, являющихся членами Международного валютного фонда [21, с. 73].

В развитых странах, показавших за последние 20 лет наиболее высокие темпы экономического роста, НДС либо не взимается, либо взимается по невысоким ставкам. В странах Шанхайской Организации Сотрудничества НДС взимается по ставкам от 17 до 20%, за исключением Индии, где только в апреле 2005 года был введен НДС по ставке 12,5%. В странах - экспортерах нефти, за исключением Венесуэлы и Норвегии, НДС не взимается. В США и Австралии НДС также отсутствует, а вместо него там действует налог с продаж по ставке от 2 до 11%.

Широкая география распространения НДС показывает его жизнеспособность и соответствие требованиям рыночной экономики. Основными факторами внедрения НДС в практику налогообложения являются:

1. недостатки, существующие у прямых налогов (чрезмерная тяжесть налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты);
2. постоянный дефицит бюджета, и вследствие чего постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы;
3. потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем.

Все это создало почву для появления НДС и в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, который начал использоваться с 1930 года. Этот налог вводился на некоторые виды продукции, такие как табачные изделия и товары длительного пользования, и обеспечивал значительную долю доходов бюджета. А в 1990 году был введен так называемый «президентский» налог с продаж. Он взимался в момент приобретения товара либо услуги, однако имел ограниченную сферу действия. Эти два налога были эффективны только при полном государственном контроле над ценообразованием. Налог с оборота взимался в виде разницы между фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 30% для разных видов продукции. А налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации, увеличивая цену товаров на 5%. В связи с поднявшейся инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Он был наиболее эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. А также НДС являлся менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределялась по всей цепи товарооборота [26, с. 90] .

Изначально порядок исчисления и уплаты НДС определялся законом "О налоге на добавленную стоимость", а с 2001 года он регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Наибольшая ставка НДС с момента его введения составляла 28%, затем она была снижена до 20% и сегодня ставка НДС составляет 18%. А для экспортируемых товаров ставка НДС составляет 0%.

Введение НДС в Российской Федерации обосновано следующими факторами:

1. пополнение бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;
2. создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;
3. присоединение к международному сообществу, широко использующему данный налог.