Налогообложение экспортных и импортных операций

СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

ЗАБАЙКАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 
 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ

по дисциплине

«Учет внешнеэкономической  деятельности»

на тему

«Налогообложение  экспортных и импортных операций »

 
 
 
 

Выполнила: студентка IV курса 271гр.

Специальность: бухгалтерский учет,

анализ и аудит

Горбарюк  Светлана

Проверил: доц. Коренева Е. Б.

 
 
 

Чита  – 2011г.

Содержание

Налогообложение экспортных операций 3

1. Вычеты НДС при экспорте 6
2. Порядок исчисления НДС при реализации товаров на экспорт в счет полученного аванса  10
3. Акцизы 15
4. Налог на пользователей автомобильных дорог 16
5. Подтверждение фактического вывоза 17
6. Экспорт в страны СНГ 18

Список литературы 20

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

       Под экспортом товаров (работ, услуг) согласно ст.97 Таможенного кодекса РФ и  ст.2 Закона РФ от 13.10.1995 N 157-ФЗ "О государственном  регулировании внешнеторговой деятельности" понимается вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу (в частности, при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу).

       Вместе  с налоговой декларацией налогоплательщик для применения налоговой ставки 0% и возмещения НДС должен представить  в налоговый орган документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг) на экспорт. Полный перечень таких документов содержится в ст.165 Налогового кодекса РФ.

         После подачи налогоплательщиком  декларации по налоговой ставке 0% и документов, подтверждающих факт  экспорта товаров (работ, услуг), при наличии превышения "входного" НДС налоговый орган в течение трех месяцев должен произвести возмещение налога.

       В течение указанного срока налоговый  орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и  налоговых вычетов и принимает решение:

       о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

         О принятом решении налогоплательщик  должен быть уведомлен в десятидневный  срок после его вынесения. При  наличии у налогоплательщика недоимки и пени по НДС, иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

       Налоговые органы производят указанный зачет  самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

       Не  позднее, чем через три месяца налоговый орган принимает решение  о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение для исполнения в соответствующий орган федерального казначейства.

       Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое  решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. В п.п 2 и 3 Приказа МНС России от 27.12.2000 N БГ-3-03/461 установлено, что решения о возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) налогоплательщикам - экспортерам в объеме в течение месяца до 5 млн руб., а также налогоплательщикам, являющимся традиционными экспортерами, независимо от объема, принимаются налоговыми органами по месту постановки на учет указанных налогоплательщиков - экспортеров. После принятия решения о возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) указанные налоговые органы самостоятельно направляют заключения по форме N 21 на возмещение из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость для исполнения в соответствующие органы федерального казначейства.

       Решения о возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) налогоплательщикам - экспортерам в объеме свыше 5 млн руб., не являющимся традиционными экспортерами, принимаются соответствующими управлениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации.

       Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, представляют в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.

       В текст НК РФ внесена норма Инструкции ГНС РФ N 39, признанная незаконной Решением Верховного Суда РФ от 14.07.1999. Теперь налогоплательщик обязан обложить НДС товары (работы, услуги), если со дня таможенного  оформления выпуска соответствующих товаров истекли 180 дней. Налог взимается по той ставке, которая применялась бы, если товар не был вывезен на экспорт (п.9 ст.165 НК РФ). 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита признается датой реализации товаров. В этом периоде стоимость товаров отражается по стр. 3 общей налоговой декларации (п.9 ст.167 НК РФ).

       Если  впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы налога подлежат возврату. При появлении у налогоплательщика таких документов он должен подать заявление о внесении изменений в поданную декларацию. Изменения вносятся в общую налоговую декларацию за тот период, в котором наступил 181-й день с даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. В этой декларации изменяют сведения о ставке налога и о сумме исчисленного налога (гр. 2, 3 декларации). Одновременно подают отдельную налоговую декларацию, в которой отражают документально подтвержденные сведения о товарах (работах, услугах), облагаемых по ставке 0%.

1. ВЫЧЕТЫ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ

       НК  РФ не регулирует специально порядок  применения налоговых вычетов при  принятии к учету имущества (работ, услуг), предназначенных (полностью или частично) для производства и реализации экспортной продукции. Следовательно, при таких обстоятельствах необходимо руководствоваться общим правилом регулирования вопросов зачета НДС, согласно ст.171 и 172 НК РФ.

       Пункт 3 ст.172 НК РФ указывает, что в отношении операций по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, вычет налога, уплаченного поставщикам, производится при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. Но это не означает, что при оприходовании имущества (работ, услуг), предназначенных для производства и реализации экспортируемой продукции, нельзя зачесть НДС. П.3 ст.172 НК РФ применяется в отношении операций по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке. Между тем при принятии к учету указанного имущества (работ, услуг) такой реализации не происходит. Поэтому не следует применять норму, предусмотренную указанным пунктом.

       Принятие  к учету имущества (работ, услуг), приобретенных для производственной деятельности или их использования в операциях, признаваемых объектом налогообложения, создает условия для применения нормы пп.1 п.1 ст.171 НК РФ. Эта норма обязывает принять к вычету налог, уплаченный поставщикам по такому имуществу (работам, услугам).

       После наступления момента реализации (п.9 ст.167НК РФ) экспортируемых товаров (получения всех необходимых документов для подтверждения реального экспорта) наступает время для использования специального порядка вычета НДС. Чтобы соблюсти этот порядок по истечении 180 дней с даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта , следует восстановить ранее зачтенный по общей декларации НДС. Причем сделать это, следует в декларации за период, на который приходится дата реализации экспортируемых товаров, предусмотренная пп.2 или пп.3 п.1 ст.167 НК РФ, т.е. на 181-й день со дня указанного выпуска. Также это можно объяснить тем, что препятствующие налоговому вычету основания возникли при реализации товаров на экспорт. До этого момента такие обстоятельства отсутствовали, а потому их вычет в предшествующих налоговых декларациях не является ошибкой и не искажает размер налога, который был исчислен в порядке, предусмотренном пп.1 п.1 ст.171 НК РФ.

       Чтобы отразить восстановление НДС в общей  налоговой декларации необходимо отразить по стр. 1а декларации операцию, обратную ранее произведенному вычету, т.е. отразить со знаком « - » сумму налога, ранее принятого к зачету. Для этого может быть использована стр. 4 разд.1а декларации. Назвать ее можно так: "Ранее принятый к вычету НДС, препятствия, для зачета которого возникли в данном налоговом периоде".

         Сущность экспортного НДС также заключается и в том, что на 181-й день товары, выпущенные в таможенном режиме экспорта, облагаются налогом не по нулевой ставке. Применение нулевой ставки возможно лишь после подтверждения факта экспорта документами, указанными в ст.165 НК РФ. Следовательно, на 181-й день в декларации отражаются товары, облагаемые не по нулевой ставке. Поэтому запрет на вычет НДС поставщикам по операциям с товарами, облагаемыми по нулевой ставке, не может быть применен до момента подтверждения права на ее применение.

       Когда будет собран полный комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, в декларацию за период, на который приходится дата реализации товаров, предусмотренная пп.2 или пп.3 п.1 ст.167 НК РФ, нужно внести изменения. Объясняется это тем, что вычеты сумм налога по товарам, облагаемым по нулевой ставке, производятся в той же декларации, где отражены операции по реализации товаров. Такой вывод следует из п.3 ст.172 и п.7 ст.164 НК РФ.

       Таким образом, можно предложить следующую  схему зачета НДС по экспортируемым товарам, дата реализации которых наступила  на 181-й день с момента их выпуска  в таможенном режиме экспорта:

1. НДС по имуществу, работам и услугам, используемым для производственных целей, подлежит вычету в общем порядке без учета того, что часть произведенной продукции может быть в дальнейшем экспортирована;
2. после истечения 180 дней с даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта в декларации, на которую приходится 181-й день, отражается начисление НДС (стр. 3 декларации);
3. при получении документов, подтверждающих факт экспорта, в декларацию за период, на который приходится 181-й день с даты выпуска товаров в указанном режиме, вносят изменения:
1. в разд.1а на стр. 4 отражают с минусом сумму налога, уплаченную поставщикам в связи с операцией по производству и реализации товаров на экспорт;
2. из стр. 3 декларации исключают данные о стоимости реализованного на экспорт товара, право на применение нулевой ставки, по которому документально подтверждено;
4. одновременно с внесением указанных изменений подают отдельную налоговую декларацию, в которой по стр. 1а отражают соответствующую положительную сумму налоговых вычетов, а по стр. 3 - стоимость реализованного на экспорт товара, нулевую ставку и сумму налога.

       Пример 1

       27 апреля 2010 г. налогоплательщик оформил в региональном таможенном органе декларацию на вывоз товаров в режиме экспорта. Контрактная стоимость товаров - $10 000. Налог, уплаченный поставщикам имущества (работ, услуг), использованного при изготовлении и реализации данных товаров, составил 8000 руб. Экспортные товары оплачены 14 ноября 2010 г.

       В апреле - сентябре 2010 г. операции по реализации товаров в декларации не отражаются, поскольку дата их реализации не наступила (п.9 ст.167 НК РФ), именно: полный комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, не собран; 180 дней со дня выпуска в таможенном режиме экспорта не истекли; аванс в счет оплаты экспортированных товаров не получен.

       181-й день приходится на октябрь 2010 г. В этом периоде и нужно отражать операции по реализации товаров, выпущенных на экспорт. Товары облагаются по ставке 20%. Составление отдельной налоговой декларации предусмотрено по операциям, облагаемым налогом по нулевой ставке. Следовательно, в декларации за октябрь 2010 г. стоимость указанных товаров отражается по стр. 3 общей налоговой декларации.