Налог на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям

2) Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если услуги и работы, которые связанны с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, выполняются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями.

Не подлежит налогообложению в соответствии со статьей 150 НК ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

1. товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи Российской Федерации;
2. товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ;
3. культурных ценностей, приобретенных государственными или муниципальными организациями;
4. технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации;
5. необработанных природных алмазов;
6. валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа и т.д.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма (ст. 160 НК):

• таможенной стоимости этих товаров;
• подлежащей уплате таможенной пошлины;
• акцизов по подакцизным товарам.

При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации. Если же в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и не подакцизные товары, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы данных товаров [23, с. 89].

Пример: реализовано зерна на сумму 110 рублей (в т.ч. НДС 10 рублей) и материалов на сумму 118 рублей (в т.ч. НДС 18 рублей).

Налоговая база = 100 рублей по зерну + 100 рублей по материалам.

Налоговый период согласно статье 163 НК устанавливается как квартал.

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость, представленные в таблице 2.1. (статья 164 НК РФ).

Таблица 2.1 - Ставки НДС.

0%	Применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке товаров, услуг по перевозке пассажиров и багажа, и другие операции.
10%	Налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров.
18%	Применяется во всех остальных случаях.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% необходимо предоставить в налоговые органы следующие документы:

1. контракт или копию контракта налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы РФ;
2. таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа;
3. копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ;
4. если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, представляются: контракт, заключенный с резидентом экономической зоны, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента и таможенная декларация.

Данные документы предоставляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней, с момента помещения товаров под таможенные процедуры экспорта и свободной таможенной зоны.

В соответствии со статьей 166 общая сумма налога при ввозе товаров исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 НК. Сумма налога по операциям реализации товаров, работ или услуг, облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с вышеуказанным порядком.

НДС, исчисленный при реализации = Налоговая база * Налоговую ставку

Моментом определения базы по НДС при экспорте товаров является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Если налогоплательщик не успел его подготовить на 181-й календарный день, считая с момента выпуска товаров таможенными органами, датой определения налоговой базы будет считаться день отгрузки товаров покупателю. "Нулевая" налоговая ставка не будет применяться до тех пор, пока не будет собран весь пакет необходимых документов. [19, с. 94]

Согласно статье 170 суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1. ввоза этих товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих налогообложению;
2. ввоза товаров, основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога.

Восстановлению подлежат принятые к вычету суммы НДС, в тех случаях, когда приобретенные товары не используются для операций, облагаемых НДС (например: перед началом применения специальных налоговых режимов, кроме ЕСХН), при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ и в других случаях, перечисленных в пункте 3 статьи 170 НК РФ.

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога каждый год в течение 10 лет.

Налогоплательщик может уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты (статья 171 НК). К вычету подлежат суммы НДС, которые:

• уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
• уплачены при ввозе на территорию РФ товаров с территории государств - членов Таможенного союза.

При этом для применения вычетов необходимо иметь следующие документы:

• счета-фактуры (в некоторых случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога);
• первичные документы, подтверждающие принятие товаров к учету.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, основных средств и нематериальных активов производятся в полном объеме после принятия на учет этих данных. При приобретении за иностранную валюту товаров, основных средств иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ [29, с. 97].

Пример: при приобретении строительных материалов на сумму 118 рублей (в т.ч. НДС 18 рублей), услуг по перевозке на сумму 59 рублей (в т.ч. НДС 9 рублей), медицинских услуг (льготная операция) на 30 рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 18 рублей + 9 рублей = 27 рублей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при ввозе товаров, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, рассчитываемая в соответствии с пунктом 5 статьи 166 настоящего Кодекса и увеличенная на восстановленную сумму налога.

НДС к уплате = НДС, исчисленный при реализации - "входной" НДС, принимаемый к вычету + восстановленный НДС

В соответствии со статьей 174 уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.

Налогоплательщик, а также налоговые агенты, обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. За непредставление декларации предусмотрен штраф. Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года, налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.

 

2.2. Особенности налогообложения  налога на добавленную стоимость  по экспортно-импортным операциям

Ввоз и вывоз товаров в режимах экспорта и импорта имеют ряд особенностей при налогообложении НДС.

Под экспортом согласно статье 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» понимается вывоз товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе. К экспорту товаров также относятся некоторые коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории РФ за границу, а именно когда иностранное лицо закупает товар у российского лица и перепродает его другому российскому лицу [16, с. 145].

В соответствии со статьей 143 НК РФ перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации является объектом обложения НДС. При реализации товаров, работ и услуг на экспорт налогообложение производится по ставке 0%. Однако, для применения данной ставки необходимо предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие осуществление экспорта. Полный перечень таких документов содержится в статье 165 НК РФ.

После подачи налогоплательщиком декларации по налоговой ставке 0% и документов, подтверждающих осуществление экспорта, при наличии превышения "входного" НДС, налоговый орган в течение трех месяцев должен произвести возмещение налога.

В течение данного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение: о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

О принятом решении налогоплательщик должен быть уведомлен в течение 10 дней после его вынесения. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

Документы, подтверждающие право на применение "нулевой" ставки, представляют в срок не позднее 180 дней, с момента оформления таможенными органами декларации на вывоз товаров в режиме экспорта.

Применение ставки 0% по экспортным операциям означает, что «входящий» НДС, связанный с данными операциями, может быть предъявлен к вычету. Налоговый кодекс не регулирует специальный порядок применения налоговых вычетов при принятии к учету товаров, работ и услуг, предназначенных для производства и реализации экспортной продукции. Поэтому необходимо руководствоваться общим порядком применения налоговых вычетов (статьи 171 и 172 НК).

В пункте 3 статьи 172 НК РФ указано, что в отношении операций по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, вычет налога, уплаченного поставщикам, производится при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, в определенном порядке. 

Во-первых, после истечения 180 дней с даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта в декларации, на которую приходится 181-й день, отражается начисление НДС. Далее при получении документов, доказывающих факт экспорта, в данную декларацию вносятся следующие изменения:

1. отражается с минусом сумма налога, уплаченная поставщикам в связи с реализацией товаров на экспорт;
2. исключаются данные о стоимости реализованного на экспорт товара.

Во-вторых, одновременно с внесением указанных изменений подается отдельная налоговая декларация, в которой отражается положительная сумма налоговых вычетов, стоимость реализованного на экспорт товара, нулевая ставка и сумма налога [19, с. 95].

Под импортом признается ввоз товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ, особенности при перемещении товаров через таможенную границу РФ регулируются соответствующими статьями НК РФ и Инструкцией от 7 февраля 2001 года № 131 "О порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ".