Экономическая сущность и основы построения налоговой системы

Субъект налога (налогоплательщик) - это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Понятие «налоговый агент» означает индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, на которые возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Носители налогов - физические лица, конечные налогоплательщики, на которые падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.

Номенклатура  налогов (их виды и перечень) берет  свое начало от объектов обложения. Объект налога - доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товарно-материальные ценности), которые являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). Объектом обложения является также передача имущества, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот и т. д.

Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по некоторым налогам (например налог на прибыль) объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.

В налоговом  законодательстве Казахстана разделены  понятия «объект налогообложения» и «объект, связанный с налогообложением». При этом выделено понятие «налоговая база», которое представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Единица обложения - единица измерения объекта налога, установленная для счета (1 тенге, 1 гектар, 1 метр, единица измерения товара и др.)

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы; она характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу налогоплательщика называется налоговой квотой.

По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов (применяются при обложении реальными налогами — земельным, имущественным).

Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента, независимо от размера объекта налога; прогрессивные - в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества.

Имеется два вида прогрессии - простая и сложная; при простой прогрессии ставка налога возрастает по мерс???? увеличения дохода или стоимости имущества; при сложной доход делится на части, для каждой из которой устанавливается повышающаяся налоговая ставка. Причем при сложной ступенчатой шкале ставки устанавливаются для каждой последующей суммы ступени доходов (например с дохода до 1000 денежных единиц ставка установлена в 10%, с 1001 до 2000 - 15% и т.д.); в этом случае налог увеличивается в большей степени, чем доход, что приводит к неравномерности в обложении. При сложной скользящей шкале ставок достигается более плавное возрастание налога по  мере увеличения дохода: в каждой части дохода устанавливается ставка в проценте и абсолютной сумме.

Прямая  ОА, проведенная под углом 45° к  горизонтальной оси, характеризует равенство общего дохода ОД (дохода до уплаты налога) и располагаемого дохода (дохода после уплаты налога). Прямая ОВ характеризует зависимость располагаемого дохода от общего дохода при пропорциональном налоге. Кривая ОС показывает эту зависимость при прогрессивном налоге.

Недостатком прогрессивного налога является то, что он оказывает отрицательное воздействие на экономическую и трудовую деятельность: чем выше прогрессия обложения, тем слабее дифференциация в располагаемых доходах субъектов обложения, но тем ниже эффективность экономики.

Регрессивные ставки понижаются по мере увеличения объекта обложения или, наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта (например при уменьшении фонда заработной платы: чем меньше этот фонд, тем больше налог, или чем больше фонд, тем меньше налог, тем самым поддерживается приемлемый уровень средней заработной платы). Регрессивная ставка применяется, например, в США при доходе, превышающем пороговый уровень благосостояния. Это связано с тем, что лица с таким доходом считаются богатыми и платят за такие блага, как медицинское, страховое и другое обслуживание, которые бедным предоставляются бесплатно.

В условиях рыночной экономики те или иные ставки используются с учетом платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных  потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговый режим - совокупность норм налогового законодательства, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. К ним относятся:

инвестиционные налоговые  преференции - освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков - юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта; срок действия преференций определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов инвестиций в фиксированные активы, но в пределах 1-10 лет по корпоративному подоходному налогу и 1-5 лет по земельному и имущественному налогам;

необлагаемый  минимум - наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;

скидки с  исчисленной суммы дохода (на иждивенцев, инвалидов - по подоходному налогу с населения; суммы затрат на капитальные вложения, содержание социальных объектов, природоохранные мероприятия и т.д.);

суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода (например суммы выходных пособий при увольнении, компенсационных выплат по подоходному налогу с населения);

понижение ставки налога для отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков.

К налоговым  льготам относятся также отсрочка уплаты налогов и списание недоимок по налогу.

Льготный  период - время, в течение которого действуют установленные законом льготы по налогам.

Период обложения (налоговый период) - период времени, по окончании которого определяется база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Права и обязанности  налогоплательщиков и налоговых  органов регулируются налоговым законодательством, органами власти и управления.

Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей осуществляется государственной налоговой службой по месту нахождения плательщиков или по месту их деятельности. Задачи, компетенция, порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяются законодательством государства.

К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов; штрафов в долевом или кратком размере в зависимости от тяжести нарушения; пени за просрочку платежей в бюджет.

 

2.2 Анализ налоговых  поступлений в бюджет РК

Налоговая служба в лице Налогового комитета  МФ РК при прогнозе в сумме 2 578 778 020 тенге, мобилизовала налогов и других платежей в бюджеты всех уровней в 2007 г. 2 629 048 106 тыс.тенге. Исполнение  составило 101,8% прогнозной оценки. Поступления налогов и других платежей в бюджет  в 2007г. составило на  292 046 562 тыс.тенге больше, чем в 2006 г. и на 530 775 099тыс тенге больше, чем в 2005 г. Следовательно,  в 2007 г. наблюдается рост налоговых платежей в бюджетную систему по сравнению с 2006г. на 112,5%, а по сравнению 125,3%.

Основную долю налоговых  поступлений составили  корпоративный  подоходный налог, НДС, Индивидуальный  подоходный налог, социальный налог.

План по корпоративному подоходному налогу в 2007г. выполнен на 103,9%. Перевыполнение сложилось за счет высоких цен на нефть на мировых рынках, увеличения авансовых платежей, а также в результате увеличения объемов промышленного производства и роста внешнеторгового оборота. А также за счет поступления незапланированной суммы, уплата произведена АО «Национальная компания «КазМунайГаз» в сумме 20,1 млрд. тенге. План по корпоративному подоходному налогу в 2006г. выполнен на 118,6%. Поступления по корпоративному подоходному налогу в 2007 г. по сравнению с 2006г.  увеличились на 18 307?.чего?

 По налогу на  добавленную стоимость налоговые  поступления в 2007г. увеличились  по сравнению с 2006г. на 139 706 706 (128,5%), по сравнению с 2005 годом наблюдается увеличение больше чем на сорок процентов (145,6 миллиарда тенге).

План по индивидуальному подоходному налогу в 2007г.  выполнен на 105,1 %, при плане 210 396 195 тыс.тенге в бюджет поступило 221 025 112 тыс.тенге, обусловлено увеличением фонда заработной платы по республике за 2007г.к соответствующему периоду 2006г.  на 28,8%, среднемесячной номинальной заработной платы на 22,7%. В 2006г. план также перевыполнен на 105,8%, в общем в бюджет поступило 165 032 938 тыс. тенге при плане 155 970 944 тыс.тенге.

По социальному налогу в 2007г.  план исполнен на 103,7%, при плане 285 099 952 тыс.тенге в бюджет поступило 295 732 988 тыс.тенге., в 2006г. план выполнен на 103,8%.

Так же немалую долю налоговых  поступлений составляет налог на международную торговлю и внешние  операции, доля которого возросла в 2007 г. на 40468022 по сравнению с 2006г. годом  на 36,8 %. Поступления за использование природных и других ресурсов  сократились на 168 858 065  или на 43,9%.

Далее рассмотрим поступления  налоговых платежей в разрезе  областей

Таблица №1 - Поступление налогов и платежей в государственный бюджет за 2005-2007 гг.

Период	2005г.	2006г.	2007г.
Доходы, итого	2 098 273 007	2 337 001 544	2 629 048 106
Акмолинская	24 501 181	35 914 300	45 694 289
Актюбинская	148 544 605	140 153 723	127 837 299
Алматинская	66 591 516	91 550 135	129 576 321
Атырауская	468 054 632	277 698 878	205 129 698
ВКО	61 394 396	106 262 130	124 343 158
Жамбылская	20 461 663	25 918 833	29 521 149
ЗКО	97 809 645	167 914 929	188 314 589
Карагандинская	99 074 445	153 189 226	204 027 249
Кызылординская	137 275 566	106 429 645	35 409 721
Костанайская	57 927 922	49 436 467	66 821 186
Мангистауская	160 237 802	168 591 888	128 396 526
Павлодарская	68 396 938	94 786 455	111 501 841
СКО	29 177 046	33 272 807	38 341 418
ЮКО	59 324 859	83 295 548	108 325 564
г.Алматы	330 788 858	493 395 615	786 360 104
г.Астана	232 041 198	272 914 880	205 957 312
СЭЗ "Астана - жана кала "	3 315 957	4 186 666	3 658 784
СЭЗ "Парк информационных технологий"	220 444	46 661	174 503
СЭЗ "Морпорт Актау"	-	2 756 355	2 720 044
СЭЗ "Онтустик"	-	2 018	77 892
НК МФ РК	33 016 168	29 284 385	86 859 459

 

Проведем анализ налоговых  поступлений в государственный  бюджет в разрезе областей Согласно Данным приведенной таблицы.

В г. Алматы ВКО, ЮКО, ЗКО, Карагандинской и Павлодарской   областях наблюдается реальное увеличение налоговых поступлений за период 2005-2007гг.

В Алматы налоговые поступления  в 2005г. составили 330 788 858, в 2006г - 493 395 615, а 2007г. эта цифра достигла 786 360 104, в процентом соотношении рост  за 2005-2007г. составил 232,3%.

Если в 2005г. в ВКО  области налоговые поступления  составляли 61 394 396, то в 2007г. эта цифра выросла до 124 343 158, что составляет 202,5 %. В ЗКО налоговые поступления в 2007г. составили 188 314 589 против 97 809 645 тыс.тенге в 2005г. и 167 914 929 тыс. тенге в 2006г.  В ЮКО налоговые поступления в 2007г.  составили 108 325 564, увеличившись по сравнению с 2005г. на 182,6%. В павлодарской области также налоговые поступления увеличились с 68 396 938 в  2005г. до  94 786 455 в 2006г., и в 2007г. налоговые поступления составили 111 501 841 или в процентном соотношении рост за 2005-2007гг.  составил 163 %.

Учитывая, что сумма  налоговых поступлений в бюджет, то есть собираемость налогов и платежей, это один из главных показателей работы налоговой службы. Этот показатель напрямую зависит от эффективности и результативности работы территориальных налоговых комитетов. Проведем соответствие зависимости оценки деятельности территориальных налоговых комитетов и уровнем собираемости налогов и платежей. Оценки деятельности территориальных налоговых комитетов за 2006г.и 2007г. представлены в   соответствующих таблицах в приложении к дипломной работе.

Анализ показал, что  территориальные налоговые комитеты г. Алматы, ВКО, Костанайской, Карагандинской имеют высокие рейтинги, при этом и налоговые поступления в данных областях увеличиваются за период 2005-2007гг.

Основными факторами, влияющими  на увеличение поступлений налогов  в бюджет являются:  

- продолжающийся рост производства (у предприятий появилась прибыль и возможность погашения долгов) и, как следствие, стабильность в уплате текущих платежей,;

- возрастание активности  налоговиков – проводится эффективная  контрольная работа за взиманием  и поступлением налогов в  государственный бюджет.

2.3 Анализ работы Налогового комитета МФ РК

 

Необходимо отметить, что  налоговая служба Республики Казахстан, начиная с момента  ее создания, а тем более после  принятия Налогового кодекса  РК в 2002 году, развивается  достаточно динамично.

Налоговая служба действует  и развивается на основании Стратегии  развития органов налоговой службы.