Экономическая сущность и основы построения налоговой системы

4) Полномочия  в сфере обеспечения надлежащего  исполнения налоговых обязательств

Данные полномочия не упомянуты в статье 16 Налогового кодекса, посвященной правам органов налоговой службы, однако о деятельности по обеспечению исполнения налоговых обязательств говорится в статье 17 Кодекса, посвященной обязанностям данных органов. В результате мы имеем ситуацию, когда обязанности налоговых органов перед государством приобретают характер их прав по отношению к налогоплательщикам и иным участникам налоговых правоотношений. К данной группе полномочий относятся следующие:

а) полномочия, связанные с обеспечением невыполненного в срок налогового обязательства, к чему относится: начисление пени на неуплаченную сумму налогов; приостановление расходных операций по банковским 
счетам налогоплательщиков; ограничение в распоряжении имуществом в 
счет налоговой задолженности налогоплательщика;

б) полномочия, связанные с принудительным взысканием налоговой задолженности, реализуемые как в административном порядке (т. е. путем 
своих односторонне-властных действий и актов), так и в судебном порядке;

в) полномочия, связанные с привлечением налогоплательщиков к ответственности за неисполнение налоговых обязательств либо иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

При этом привлечение  к административной ответственности  налоговый орган производит своим односторонне-властным решением, к уголовной - через процедуры, установленные уголовно-процессуальным законодательством.

Наделяя органы налоговой службы довольно широкими правомочиями, Налоговый Кодекс РК возлагает на них и определенные обязанности. При этом  следует иметь в виду, что в качестве обязанных лиц данные органы выступают в двух видах налоговых правоотношений: материальных и организационных. В первой разновидности правоотношений органы налоговой службы несут определенные обязанности перед налогоплательщиком. Здесь обязанности органов налоговой службы скорреспондированы с правами налогоплательщиков. Во второй разновидности правоотношений - организационных - органы налоговой службы несут обязанности либо перед своим вышестоящим органом (а в их лице - перед государством), либо перед иным субъектом такого правоотношения (например, перед налоговым агентом или банком). Правда, обязанностей такого рода Налоговый кодекс практически не прописывает. К сожалению, Налоговый кодекс, говоря об обязанностях органов налоговой службы, не подразделяет эти обязанности применительно к виду правоотношения: материальному или организационному. Более того, Налоговый кодекс сконструирован таким образом, что обязанности органов налоговой службы, предусмотренные статьей 17 этого Кодекса, представляют собой обязанности данных органов не перед налогоплательщиком, а перед государством. Причем, что характерно, целый ряд обязанностей органов налоговой службы перед государством фактически выступают правами этих органов в отношении налогоплательщиков. Так, возлагая на органы налоговой службы обязанность по наложению административного штрафа на налогоплательщиков, государство тем самым предоставляет данным органам право наложения этих штрафов.

В итоге при  установлении прав и обязанностей субъектов материального налогового отношения (то есть налогоплательщика и государства) возникла серьезная диспропорция: обязанности одного субъекта - налогоплательщика - Налоговый кодекс прописывает, обязанности другого субъекта - государства (хотя бы в виде обязанностей его органа налоговой службы) Кодекс не прописывает вовсе или фиксирует их фрагментарно. Поэтому об обязанностях органа налоговой службы перед налогоплательщиком можно судить лишь косвенным образом - на основе анализа прав налогоплательщика.

Рассмотрим  обязанности Налоговой службы РК  в составе двух групп: 1) обязанности перед государством как субъектом организационного налогового отношения; 2) обязанности перед налогоплательщиком как субъектом материального налогового отношения.

395

Глава XI

1) Обязанности  налоговых органов перед государством  как субъектом организационного налогового отношения

В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса РК органы налоговой службы обязаны:

• соблюдать права налогоплательщиков;
• защищать интересы государства.
• осуществлять налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств, а также за своевременностью удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Вообще-то осуществление налогового контроля за деятельностью налогоплательщика выступает правом органа налоговой службы как представителя государства в материальном налоговом правоотношении. Однако Налоговый кодекс РК, очевидно, в целях повышения качества деятельности органов налоговой службы, решает вопрос проведения налогового контроля через обязанность данных органов как субъектов организационного налогового правоотношения;

• вручать уведомление налогоплательщику по исполнению налогового 
  обязательства в сроки и в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом;
• вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, учет начисленных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• обеспечивать в течение пяти лет сохранность выдаваемых налогоплательщику копий квитанций, подтверждающих факт исполнения налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• осуществлять контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства, а также за полнотой и своевременностью поступления в бюджет денег от его реализации;
• применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика в принудительном порядке в соответствии с Налоговым кодексом;
• налагать на налогоплательщика административные штрафы в соответствии с Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.

Данную обязанность  можно рассматривать как типичный пример маскировки правомочия под юридическую обязанность. С другой стороны, государство, видимо, настолько заинтересовано в неукоснительном соблюдении налогового законодательства, что превращает право наложения административных взысканий в обязанность, повышая тем самым неотвратимость наказания за совершение налоговых правонарушений.

Об этом же свидетельствует и такая предусмотренная  Налоговым кодексом обязанность органов налоговой службы, как обязанность при выявлении в ходе налоговой проверки фактов умышленного уклонения от уплаты налогов, а также фактов преднамеренного, ложного банкротства, указывающего на признаки преступления, направлять соответствующим правоохранительным органам материалы для принятия необходимых процессуальных решений (п. 2 ст. 17 НК).

2) Обязанности  налоговых органов перед налогоплательщиком  как субъектом материального  налогового отношения 

Налоговые органы обязаны:

• разъяснять порядок заполнения форм установленной налоговой отчетности;
• проводить налоговую проверку строго по предписаниям;
• соблюдать налоговую тайну в соответствии с положениями Налогового кодекса;
• по заявлению налогоплательщика не позднее трехдневного срока представлять выписку из его лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налоговых обязательств;
• давать налогоплательщикам информацию о действующих налогах, об изменениях в налоговом законодательстве;
• взаимодействовать с лицами, выступающими в качестве законных  и уполномоченных представителей налогоплательщиков;
• вручать налогоплательщику результаты налогового контроля;
• обеспечить объективное рассмотрение жалоб налогоплательщиков на действия (бездействие) нижестоящих органов налоговой службы.

Касаясь налоговой  тайны, отметим, что в соответствии с Налоговым кодексом  РК органы налоговой службы обязаны обеспечить соблюдение налоготовой тайны. К налоговой тайне относятся любые полученные этими органами сведения о, налогоплательщике, за исключением сведений:

1. о регистрационном номере налогоплательщика; о суммах налогов, уплаченных налогоплательщиком (взысканных на 
   логовым агентом) за налоговый год, за исключением физических лиц;
2. предоставляемых правоохранительным органам в целях преследования по закону лиц, совершающих налоговые правонарушения и преступления;

397

Глава XI

3) судам в ходе рассмотрения дел об определении налоговых обязательств налогоплательщика или ответственности за налоговые правонарушения и преступления;

4) предоставляемых правоохранительным  органам других государств, международным организациям в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаимном сотрудничестве между налоговыми и правоохранительными органами, одной из сторон которых является Республика Казахстан, а также договорами, заключенными Республикой Казахстан с международными организациями.

Информация, касающаяся налогоплательщика, не может  быть предоставлена другому лицу без письменного разрешения налогоплательщика. В данном случае речь идет о информации, относящейся к разряду налоговой тайны.

Налоговая тайна не подлежит разглашению органами налоговой службы, их должностными лицами, за исключением случаев, установленных Налоговым кодексом.

Должностные лица органов налоговой службы не вправе распространять сведения, составляющие налоговую тайну, как в период работы в органах налоговой службы, так и после своего увольнения.

Утрата работниками  органов налоговой службы документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, влечет ответственность, предусмотренную законодательными актами Республики Казахстан (ст. 518 НК). В заключение отметим, что если сопоставить права и обязанности налоговых органов в отношении налогоплательщиков, то нетрудно заметить явное преобладание прав над обязанностями. Но такое положение нельзя считать удивительным или чем то несправедливым. Более того, оно естественно, поскольку материальные налоговые отношения, в которых налоговые органы представляют государство, есть отношения власти и подчинения.

Налоговый кодекс РК особо оговаривает вопросы  взаимодействия органов налоговой службы с центральными и местными государственными органами, предусматривая при этом, что данные органы обязаны оказывать содействие органам налоговой службы в выполнении задач по осуществлению контроля за исполнением налогового законодательства. При этом органы налоговой службы и таможенные органы исполняют возложенные на них задачи по осуществлению налогового контроля во взаимодействии между собой, а с местными исполнительными органами налоговые органы взаимодействуют по осуществлению сбора налогов.

Должностные лица органов налоговой службы при исполнении служебных обязанностей охраняются законом.

При нанесении  и причинении должностному лицу органов  налоговой службы вреда здоровью в связи с осуществлением служебной деятельности ему из средств республиканского бюджета выплачивается единовременная компенсация:

при причинении вреда  средней тяжести - в размере пяти месячных заработных плат;

при причинении тяжкого вреда, исключающего дальнейшую возможность заниматься профессиональной деятельностью, - в размере пятилетнего денежного содержания, а также разница между размерами его должностного оклада и пенсии (пожизненно);

в случае смерти должностного лица его семье или  его иждивенцам -выплачивается единовременное пособие в размере десятилетнего денежного содержания погибшего по последней занимаемой должности, а также назначается государственное социальное пособие по случаю потери кормильца в размерах и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан.

Должностным лицам органов налоговой службы запрещается осуществление служебных обязанностей в отношении налогоплательщика, который является такому должностному лицу близким родственником (родители, супруги, братья, сестры, дети) или свойственником (братья, сестры, родители и дети супругов) и (или) имеется прямая или косвенная финансовая заинтересованность.

 

 

 

389

ГЛАВА II. ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ РАБОТЫ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ  РК

2.1.  Организация взимания налогов

Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия. В налоговом механизме применяется специальный инструментарий  из взаимосвязанных элементов.

К элементам  налогообложения относятся: субъект, носитель, источник налога, единица обложения, налоговая база, налоговая ставка, квота, налоговый оклад, налоговые льготы, сроки и порядок уплаты, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, контроль за уплатой налогов, санкции за нарушение налогового законодательства.

Налоговым обязательством считается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Налоговый период - период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.