Экономическая сущность и основы построения налоговой системы

Совокупность  видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государства.

Налоговые системы  могут представлять довольно сложные  модели, поскольку существует множество  налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным принципам:

• от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
• по использованию;
• от органа, взимающего налог;
• по экономическому признаку.

По первому  признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный).

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество  по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования; к реальным прямым налогам относятся земельный, имущественный, промысловый, на денежный капитал.

В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, например семейное положение; к ним относятся подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются опосредственно - через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение (например налог на транспортные средства, налог на приобретение транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда).

В зависимости  от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими, различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.

Пи экономическим  признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, по патенту.

Согласно кадастровому способу учет и взимание налога осуществляются на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный, имущественный) без учета фактической доходности.

В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты, исчисляет и уплачивает сумму налога.

У источника получения дохода налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

На основе патента налог уплачивается за получение доходов от разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их объемы.

Используются  два метода налогового учета:

1. кассовый;
2. метод начислений.

Согласно кассовому методу доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты.

По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.

Второй метод для налоговых служб является более приемлемым и он принят к применению всеми плательщиками Казахстана. Его недостаток для плательщиков - налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.

Налоговая система  Республики Казахстан включает виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы (Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан и его местные органы).

Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в Казахстане включает:

1. Налоги:

• Корпоративный подоходный доход.
• Индивидуальный подоходный налог.
• Налог на добавленную стоимость.
• Акцизы.
• Рентный  налог на экспортируемую сырую нефть, газовый
• конденсат.
• Налоги и специальные платежи недропользователей
• Социальный налог.
• Земельный налог.
• Налог на транспортные средства.
• Налог на имущество.
• Налог на игорный бизнес.

Для отдельных  групп плательщиков предусмотрены  специальные налоговые режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. К ним относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица- производители сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской деятельности.

Уплата налогов  при этих режимах производится на основе:

1. оплаты патента;
2. разового талона;
3. единого земельного налога;
4. упрощенной декларации;
5. фиксированного суммарного налога (для игорного бизнеса). 
   Эти режимы представляют собой разновидность (комбинацию) подоходных, поимущественных, социального, косвенных налогов.

2. Сборы:

• Сбор за государственную регистрацию юридических лиц иучетную регистрацию филиалов и представительств.
• Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.
• Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
• Сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества и ипотеки судна или строящегося судна.
• Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.
• Сбор за государственную     регистрацию транспортных средств.
• Сбор  за  государственную  регистрацию  лекарственных средств.
• Сбор за государственную регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав.
• Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.
• Сбор за постановку на учет средства массовой информации.
• Сбор с аукционов.
• Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
• Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

3. Платы:

• Плата за пользование земельными участками.
• Плата за пользование водными ресурсами поверхностных 
  источников.
• Плата за эмиссии в окружающую среду.
• Плата за пользование животным миром.
• Плата за лесные пользования.
• Плата за использование особо охраняемых природных тер 
  риторий.
• Плата за использование радиочастотного спектра.
• Плата за предоставление междугородной и (или) междуна 
  родной телефонной связи.
• Плата за пользование судоходными водными путями.
• Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

4. Государственная пошлина.

5. Таможенные платежи:

• Таможенная пошлина.

• Таможенные сборы:
• Плата за предварительное решение.
• Сборы.

Налоговая система  включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане уполномоченным государственным органом - Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан, межрегиональными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по областям, межрайонными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по районам, городам и районам в городах. В случае создания специальных экономических зон могут быть образованы налоговые комитеты на территории этих зон.

Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.

Необходимо  отличать понятия «налог» и «налогообложение»: в первом - это экономическая и финансовая категории, во втором - процесс взимания (исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-правового механизма.

Современная налоговая система  Казахстана характеризуется следующими признаками:

-       базируется на основе закона, а не подзаконных актов;

-       построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны Налогового комитета Министерства финансов РК и его структурных подразделений;

-       предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные условия исполнения налоговых обязательств путем определения перечня налогов, унификации налоговых ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, а также невмешательства в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов;

-       обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями налогоплательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;

-       предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь; 

Также налоговая система Республики Казахстан:

-       устанавливает единые правила налогообложения независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;

-       несмотря на сложные условия формирования в целом отвечает требованиям рыночных отношений;

-       построенная с учетом зарубежного опыта, дает Казахстану возможность присоединиться к мировому рынку и включиться в международные экономические связи;

-       направлена на стимулирование экономический процессов в обществе.

Главным же недостатком налоговой  системы остается существенное преобладание в ней фискальной направленности.

Переориентация главной функции  налоговой системы с фискальной на стимулирующую, подкрепленная мерами по организационно-методическому совершенствованию деятельности самих налоговых органов, позволит без особого ущерба для экономики в полной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования для создания условий для дальнейшего экономического роста и инвестиций – надежного фундамента стабильных поступлений в бюджет.

 

1.3 Налоговая служба  РК

 

Налоговая структура  РК включает систему государственных органов, которые осуществляют взимание и сбор налогов, а также контроль в сфере налогообложения.

В этом смысле в состав налоговой структуры  Республики Казахстан входят: 1) налоговая служба; 2) таможенные органы; 3) местные исполнительные органы; 4) органы налоговой полиции.

В соответствии с Налоговым кодексом п. 2 ст. 15 органы налоговой службы состоят из уполномоченного государственного органа и налоговых органон.

Уполномоченный  государственный  орган представлен  Налоговым комитетом Министерства финансов РК, а налоговые органы территориальными налоговыми комитетами.

 На  налоговую службу возлагается задача по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, а также по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиками налоговых обязательств.