Экономическая сущность и основы построения налоговой системы

Налоговый комитет  МФ РК  - это центральный исполнительный орган Республики Казахстан, осуществляющий от имени государства и в его интересах налоговую деятельность, главным образом, и части сбора окладных налогов, осуществления налогового контроля за исполнением налоговых обязательств перед государством и принятия мер по обеспечению исполнения этих обязательств налогоплательщиками. Данный орган возглавляет систему налоговой службы государства.

Специализированная  государственная налоговая служба существует всегда, обладая примерно одинаковым набором функций и полномочий.

К налоговым  органам относятся налоговые  комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по городам и районам в городах.

Налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам. То есть организационным принципам строения системы налоговой службы государства выступает принцип централизации.

Налоговый комитет  МФ РК  осуществляет руководство налоговыми органами.

Первые руководители налоговых органов назначаются  на должности Налоговым комитетом  МФ РК .

Все это обеспечивает централизованный характер организации налоговой службы Казахстана и ее независимость от местных представительных и исполнительных органов, что свидетельствует о централизованном характере самой налоговой системы.

Органы налоговой  службы всех уровней являются юридическими лицами, имеют бланки и печати установленного образца, а также свои счета в банках.

Органы налоговой  службы содержатся за счет республиканского бюджета.

Таким образом  по своей организационно-правовой форме  органы налоговой службы как юридические лица являются учреждениями.

Налоговый комитет  МФ РК  является центральным исполнительным органом Республики Казахстан, осуществляющим руководство и межотраслевую координацию в сфере обеспечения поступления государственных доходов.

В число основных задач Налогового комитета МФ РК  входит участие в формировании фискальной политики Республики Казахстан и реализация этой политики, а также обеспечение поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Применительно к налогообложению уполномоченный государственный орган осуществляет следующие функции:

• участвует в определении целей и приоритетов государственной политики в сфере поступления доходов в государственный бюджет;
• участвует в прогнозировании доходной части бюджета;
• участвует в разработке методологии налоговой политики и администрирования налогов;
• анализирует и обобщает практику применения законодательства в области налогообложения;
• организует контроль за соблюдением законодательства, предусматривающего поступление налогов в бюджет;
• обеспечивает создание автоматизированных систем учета плательщиков налогов;
• совершенствует формы и методы сбора государственной отчетности по налогам;
• организует работу по принудительному взиманию задолженности по налогам;
• рассматривает разногласия и претензии юридических и физических лиц по налогам, включая жалобы налогоплательщиков на действия налоговых органов по результатам налоговых проверок;
• осуществляет взаимодействие и сотрудничество с международными организациями по вопросам поступления налогов;
• исполняет в пределах своей компетенции международные обязательства Республики Казахстан по вопросам налогообложения и налоговых правонарушений.

Налоговый комитет  МФ РК  при осуществлении возложенных на него основных задач и функций имеет право:

1. запрашивать и получать информацию, необходимую для реализации 
   своих задач и функций;
2. в пределах своей компетенции давать обязательные для исполнения 
   указания государственным органам, юридическим и физическим лицам;
3. в пределах своей компетенции издавать нормативные правовые акты 
   по вопросам налогообложения;
4. в соответствии с законодательством предоставлять юридическим и 
   физическим лицам отсрочку по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.

В итоге «Правовые основы налоговой структуры государства» - это институт общей части налогового права, определяющий систему органов государства, осуществляющих взимание и сбор налогов, а также контроль за исполнением налоговых обязательств (налоговый контроль), и устанавливающий компетенцию и взаимодействие этих органов.

Органы налоговой  службы государства участвуют в  двух видах налоговых правоотношений, причем, в различных качествах. В материальных налоговых отношениях данные органы выступают в качестве представителя государства. В некоторых видах организационных налоговых отношений органы налоговой службы выступают в качестве самостоятельного субъекта (стороны) отношения, действуя от своего имени. При этом набор их полномочий (прав и обязанностей) зависит от того, в какой роли они выступают в налоговом правоотношении: в роли обязанного или управомоченного субъекта.

Следует иметь  в виду, что права органов налоговой  службы как представителей государства в материальных налоговых отношениях не адекватны правам самого государства как субъекта этого отношения. К тому же какими правами и обязанностями обладает само государство как субъект данного налогового отношения, никому неизвестно, так как эти права и обязанности нигде не прописаны, если не считать нескольких положений Конституции. Поэтому правосубъектность государства как субъекта налогового правоотношения (и материального, и организационного) в целом реализуется через компетенцию соответствующих органов налоговой службы. Если говорить о правах органов налоговой службы, о которых говорит Налоговый кодекс, то мы имеем здесь две группы права. Первая группа - это те права, которыми данные органы наделяются по отношению к налогоплательщикам. При этом органы налоговой службы выступают в налоговом правоотношении в качестве представителя государства. Вторая группа права - это те права, которыми органы налоговой службы наделяются в качестве уполномоченного субъекта организационного налогового отношения. Такие отношения возникают у этих органов с такими лицами, как налоговые агенты, банки, а также лица, владеющие информацией о налогоплательщике. Скажем, когда орган налоговой службы в процессе налоговой проверки налогоплательщика запрашивает у той или иной организации, являющейся контрагентом данного налогоплательщика по тому или иному хозяйственному договору, сведения, по какой цене эта организация реализовала проверяемому налогоплательщику продукцию, то совершенно очевидно, что в данном случае орган налоговой службы опирается на те права, которыми он обладает в качестве субъекта организационного налогового отношения, возникающего между ним и указанной организацией.

К сожалению, налоговое законодательство не разграничивает правомочия органов налоговой службы применительно к виду правоотношения, а дает их, что называется, «скопом» (ст. 16 НК). Кроме того ряд полномочий органов налоговой службы даны, что называется, «россыпью» по тексту Налогового кодекса или о них можно судить, исходя из его текста и обязанностей других субъектов и участников налоговых правоотношений.

С некоторой  долей условности права органов  налоговой службы можно свести в следующие группы.

1) Право на издание нормативных правовых актов

Налоговый комитет МФ РК издает две группы нормативных правовых актов:

1) правовые акты, связанные с управлением подведомственной системы органов налоговой службы и с организацией их деятельности. В данном случае уполномоченный государственный орган, в принципе, ничем 
не отличается от любого другого центрального органа исполнительной власти, возглавляющего ту или иную систему государственного управления.

Эти акты можно квалифицировать в качестве внутренних правовых актов;

2) правовые акты, связанные с регулированием налоговых отношений.

Такого рода нормативные правовые акты можно  рассматривать в качестве «внешних» правовых актов. Адресатами этих актов выступают не только подведомственные, но и налогоплательщики, налоговые агенты, банки и другие субъекты и участники налоговых отношений.

Вопрос о наделении  органов налоговой службы правом регулирования налоговых отношений всегда относился к числу спорных вопросов организации и правового регулирования налогообложения. Большинство авторов исходило из того, что назначение этих органов состоит лишь в исполнении налоговых законов (на то они есть органы исполнительной власти), а не в регулирования налоговых отношений посредством издания нормативных правовых актов - это должно находиться в исключительной компетенции представительных органов государственной власти. Добавим, что ситуация когда субъект правового отношения (в данном случае налоговый орган, представляющий в материальном налоговом правоотношении государство, а в некоторых организационных правоотношениях выступающий в качестве самостоятельного лица) имеет право регулировать это отношение в одностороннем порядке, противоречит всем основам правопорядка, свойственного правовым государствам. Напомним, что вопрос о том, кто имеет право устанавливать и вводить налоги, относится к числу политических вопросов. И по данному вопросу идет постоянная борьба между представительными и исполнительными органами государственной власти. При этом исполнительная власть, отступая шаг за шагом, постепенно сдавала свои позиции, что в общем-

391

Глава XI

то выражало нарастание демократических тенденций в сфере правового регулирования налоговых отношений. В России, например, дело дошло до того, что Министерство по налогам и сборам (аналог нашего «уполномоченного налогового органа») имеет право издавать лишь акты внутреннего характера для своих подведомственных подразделений, которые даже не входят в состав налогового законодательства.

Характеризуя  право налоговых органов на принятие нормативных правовых актов, отметим, что, издавая такие акты, налоговый орган не выступает в качестве субъекта или участника конкретного (относительного) налогового правоотношения. Право на издание нормативных правовых актов относится к числу публичных правомочий, основанных на суверенитете государства. Поэтому с изданием таких актов налоговый орган, представляющий государство, становится участником абсолютных налоговых правоотношений, смысл которых заключается в возникновении у неопределенно множественного количества лиц обязанности по исполнению предписаний, содержащихся в данных актах.

2) Полномочия в сфере налогового контроля

Налоговый контроль составляет сердцевину деятельности налоговых органов и его осуществление является их основной функцией.

Установив право  органов налоговой службы на осуществление  налогового контроля в установленном порядке, Налоговый кодекс конкретизирует данное правомочие, предусматривая, что эти органы вправе:

а) производить у налогоплательщика проверки денежных документов, 
бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов, 
деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств, с соблюдением требований, установленных законодательными 
актами Республики Казахстан;

б) требовать от налогоплательщика предоставления документов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других обязательных платежей в бюджет по формам, установленным уполномоченным 
государственным органом, пояснений по их заполнению, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

в) в ходе осуществления налоговых проверок в порядке, определенном 
законодательными актами Республики Казахстан, производить у налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении на 
логовых правонарушений;

г) обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и объекты; связанные с налогообложением, независимо от их местонахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений);

д) получать от налогоплательщика по перечню, утверждаемому Правительством Республики Казахстан, информацию в виде электронных документов в порядке, установленном уполномоченным государственным органом;

е) по вопросам, связанным с налогообложением проверяемого налогоплательщика - юридического лица и индивидуального предпринимателя, получать от банков сведения о наличии и номерах его банковских счетов, об остатках и движении денег на этих счетах с соблюдением установленных законодательными актами Республики Казахстан требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну.

393

Глава XI

3) Полномочия, связанные с установлением налогового  обязательства и определением его размера

В эту группу входят следующие  полномочия:

а) полномочия, связанные с осуществлением учета налогоплательщиков.

Налоговый кодекс устанавливает обязанность всех юридических и физических лиц состоять на налоговом учете, чем предопределяет право налоговых органов на осуществление этого учета и государственную регистрацию налогоплательщиков. Государственная регистрация налогоплательщика лежит в основе возникновения налогового обязательства;

б) полномочия, связанные с определением правового режима налогообложения.

Особенно  характерна реализация такого рода полномочий налоговых органов при установлении специальных режимов налогообложения для субъектов малого бизнеса;

в) полномочия, связанные с определением размеров налогообложения по окладным видам налогов.

Как уже отмечалось, по некоторым видам налогов (например, налога на имущества физических лиц) ведение учета объекта налогообложения и определение суммы налога производится непосредственно налоговым органом;

г) полномочия, связанные с установлением размера налогового обязательства, в том числе путем использования косвенного метода определения налогового обязательства в случаях, предусмотренных особенной частью Налогового кодекса.

В частности, если в процессе осуществления контроля за правильностью применения цен по сделкам будет установлен факт отклонения цены сделки от рыночной цены, налоговый орган имеет право откорректировать объекты налогообложения, что естественно приведет к корректировке самого размера подлежащего уплате налога. В равной мере в случае, если физическое лицо показало доход, который не соответствует расходам, произведенным на личное потребление, налоговые органы вправе определить доход и налог на основе произведенных налогоплательщиком расходов с учетом доходов прошлых периодов.