Экономическая сущность и основы построения налоговой системы

Экономическими признаками налога являются следующие:

1) налог выражает  распределение валового национального продукта в пользу государства;

2) налог представляет  собой денежное отношение, являющееся разновидностью финансового отношения (хотя могут существовать и натуральные налоги);

3) налог является безвозвратным  платежом;

 4) уплата налога носит безэквивалентный характер;

5) при уплате  налога происходит смена формы собственности;

 6) налог порождает стабильное экономическое отношение.

К юридическим признакам  налога относятся:

• установление налога государством;
• существование налога, только в правовой форме;
• установление налога надлежащим органам и актам, подлежащий правовой формы (признак законности налога);
• принудительный характер налога;
• налог является обязательным платежом;
• уплата налога является юридической обязанностью;
• порождения налогом стабильных финансовых обязательств;
• правомерность изъятия денег;
• обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;
• наличие государственного контроля за уплатой налога.

К экономическим признакам  налога можно отнести следующие:

• налог выступает в качестве платежа государству;
• безвозвратность;
• безэквивалентность;
• стабильный характер налоговых отношений;
• наличие объекта обложения;
• определенность субъекта налога;
• определенность размера налога;
• фиксированность сроков уплаты;
• налог является доходом государства;
• смена формы собственности при уплате налога.

Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством.

В юридическом  плане субъект налога выступает налогоплательщиком, который является стороной материального налогового правоотношения и возникающего на его основе налогового обязательства.

Объект налога – это юридический факт, с помощью которого юридическое законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.

Понятие «объект  налога» тесно связано с понятием «предмет налога».

Предмет налога является материальным выражением объекта  налога. Так, если объектом налога на транспортным средства является факт обладания плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

С объектом обложения  тесно связанное употребляемое  на практике понятие «налоговая база». Налоговая база – исходная величина, к которой будет применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить сумму налога.

Понятие «источник  налога» выражает те денежные средства, за счет которых налогоплательщик проплатить налог.

Предмет налогового платежа означает то, что подлежит передаче государству в процессе уплаты налога (при денежных налогах  это какая-то сумма денег, при  натуральных налогах – какие-то материальные ценности, выражаясь юридическим  языком – вещи, определяемые родовыми признаками, обозначаемые в тоннах, кубометрах и т.п.).

Единица налогообложения – это единица измерения предмета налога, с помощью, которой определяется налоговая база (например, в земельном налоге единицей налогообложения выступает 1 га земельного участка). Там, где применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах, единицей налогообложения выступает 1 киловатт).

Норма налога – установленная законом величина налогообложения, определяющая размер налогового платежа.

Норма налога определяет правила исчисления налога. В большинстве  случаев размер налога является результатом  взаимодействия ставки налогообложения  с единицей налогообложения.

Ставка налогообложения – размер налога на единицу налогообложения.

Умножение ставки налогообложения на количество единиц налогообложения определит сумму  налогового платежа.

Метод налогообложения  – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. Размер налога определяется в твердой фиксированной сумме, равное для всех налогоплательщиков (равное налогообложение), либо с применением ставки налогообложения. Равное налогообложение наиболее отчетливо проявляется при подушном налоге – со всех налогоплательщиков взимается одинаковая сумма налога. Нечто подобное имеет сейчас место при уплате предпринимателями индивидуального налога путем выкупа патента – стоимость патента (т.е. сумма налога) является одинаковой для всех лиц, занимающихся однородным видом предпринимательской деятельности. Ставки налогообложения могут быть:

• в твердой денежной сумме с единицей налогообложения (например, земельный налог);
• процентные, где все налогоплательщики платят налог в одинаковой доле от налогооблагаемой базы (например, в размере от 30% от налогооблагаемого дохода). Таким образом, сама сумма налога зависит от размера налогооблагаемой базы, ставка же остается равной для всех налогоплательщиков;
• прогрессивные – ставка.

При простой  поразрядной прогрессии налогооблагаемая база разбивается на определенные разряды, для каждого из которых устанавливается налог в виде оклада в абсолютной сумме.

Удобством такого метода налогообложения является простота исчисления суммы налога – достаточно определиться со своим налоговым разрядом, как эта сумма будет известна. Неудобством – скачкообразность размера налога, что приводит к неравномерности налогообложения.

Следует сказать, что этот метод, широко применявшийся  в прошлом, в настоящее время  не используется.

При простой  относительной прогрессии налогооблагаемая база также разбивается на определенные разряды, но при переходе от низшего  разряда к высшему возрастает ставка налога, выраженная в пропорциональном размере.

Такой метод  налогообложения применяется в  Казахстане при расчете размера  налога на сверхприбыль недропользователей.

Удобством такого метода выступает  относительная простота исчисления суммы налога, неудобством, хотя и более сглаженная, но остающаяся довольно значительной скачкообразность размера налога. Так, при возрастании внутренней нормы прибыли с 24 до 25 % (т.е. на 1%) ставка налога возрастает на 6%. При сложной прогрессии налогооблагаемая база также разбита на определенные базы, при этом ставка налога возрастает от низшего разряда к высшему. Однако  на границах каждого разряда налога исчисляется отдельно, и общая сумма налога определяется путем сложения сумм, исчисленных применительно к каждому разряду.

В Казахстане такой метод  применяется при подоходном налоге с физических лиц. Здесь налогооблагаемая база (т.е. исчисленный налогооблагаемый доход) разбита на 6 разрядов, каждому  из которых соответствует своя ставка, размер которой возрастает от низшего разряда к высшему. Кроме того, существует регрессивное налогообложение, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой базы. Например, в США в соответствии с законом о налоговой реформе, принятом в 1986 году, доход супружеской пары в размере 149250 долларов в год облагался по ставке 33%, а при доходе более указанной суммы – по ставке 28%. В экономическом смысле регрессивный характер носят косвенные налоги, которые закладываются в цену товара.

Подчеркивая важность ставки налога, М.Ф. Ивлиева пишет, что «именно этот элемент налога определяет предел вмешательства государства в отношении собственности, а точнее – размер отчуждаемой государством для удовлетворения общегосударственных нужд и потребностей собственности частного лица или предприятия».

Необходимо подчеркнуть, что значение налогов как основного  источника финансирования государства  не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или государственной  собственности), поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно.

 

1.2 Становления и современное состояние налоговой системы РК

 

 

   Переход на рыночные отношения,  начавшийся в 90-е годы с появлением  первых элементов смешанной экономики,  сопровождался коренными преобразованиями во всех сферах и отраслях экономики, в том числе в системе налогообложения, Трансформация налоговой системы за период становления рыночной экономики в стране осуществлялась в трех направлениях: были введены прямые налоги и косвенные и создавалась система дополнительных сборов и платежей в различные фонды.  

 Происходящая переориентация  в экономических отношениях привела к переходу с преимущественно административных норм перераспределения стоимости к налогам. В этой ситуации возросла значимость налогового менеджмента, от которого зависит как финансовая устойчивость производственной и коммерческой деятельности субъектов экономики, так и благополучие государства. Вместе с тем отсутствие четких базовых принципов привело к появлению многочисленных налогов и сборов, введение которых сопровождалось законодательными актами, что вело к путанице и противоречивости налоговой системы и обусловило введение с 1 января 1991 г. Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», что по сути стало той наработкой, с которой осталась Республика Казахстан, как и другие страны СНГ, для создания собственной налоговой системы.  

 Разрыв хозяйственных  связей, которым сопровождался процесс  распада единой страны, повлек  за собой: спад производства  на всех предприятиях республики, имеющих преимущественно сырьевую направленность производственно-хозяйственной деятельности; увеличивающееся количество убыточных, обанкротившихся и останавливающихся предприятий; галопирующую инфляцию. Это стало объективными причинами смещения приоритетов в целевых установках социально-экономического развития республики, оказавшими решающее значение на формирование собственной налоговой системы. Республика встала перед проблемой формирования многообразия форм собственности, разделения имущественных прав и ответственности между предприятиями и гражданами, субъектами экономики и государством, создания стабильной, поступательно развивающейся и социально ориентированной экономики. Решение этих проблем становится кардинальным условиям формирования налоговой системы Казахстана. Эти проблемы усугублялись субъективными причинами, а именно: отсутствием какого-либо опыта самостоятельной разработки национальной налоговой системы, функционирующей в условиях рынка, и соответствующих квалифицированных кадров, способных решить теоретико-методические и практические задачи системы налогообложения и организации потоков движения средств от субъектов экономики в казну государства. Решение этой проблемы связано со стратегией налогового менеджмента, предполагающей выбор и обоснование налоговой политики государства, отражающей цель и степень государственного вмешательства в экономику. Соответственно сложившейся ситуации стратегической целью налоговой системы становится максимизация доходной части бюджета путем стимулирования наращивания капитализированной стоимости субъектов налогообложения. Для достижения этой цели необходимо:

- определение источников  средств;

- расширение налогооблагаемой  базы;

- разработка программ  вложения и использования бюджетных  средств.

В рамках первого направления  определяются источники средств, показывающие, откуда и в каком размере брать  средства и какова должна быть оптимальная  структура источников. Второе и третье направления также взаимосвязаны между собой и зависят от развития производственных отношений. Масштабность задач обусловливает необходимость поэтапного эволюционного развития национальной налоговой системы. Выделение этапов в становлении и развитии налоговой системы целесообразно увязать с изменениями экономической политики государства при переходе от одной модели рыночных* преобразований к другой. Исходя из критерия первичности производственно-экономических отношений, по нашему мнению, в Казах-» стане можно выделить следующие этапы (табл.1) становления и развития национальной налоговой системы:

Первый этап (1991- 1994гг.) характеризуется созданием национальной налоговой системы путем использования различных инструментов, в частности, таких как определенные виды налогов и их элементы для накопления государственного бюджета и предотвращения инфляции. Основные статьи Закона "О налогах" от 25 декабря 1991 г. были направлены на упорядочение налогов, снижение инфляции, которая достигала более 2000% в год и достижение макроэкономической стабилизации. При этом высокий динамизм и непредсказуемость изменения внутренних и внешних условий ориентированы на приоритетность решения преимущественно краткосрочных целей.

Второй этап (1995- 1998гг.) становления и развития национальной налоговой системы характеризуется достижением макроэкономической стабилизации, созданием благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики, ведущей к устойчивости налогооблагаемой базы и увеличению возможности решения социальных проблем. Макроэкономическая стабилизация стимулирует развитие производственно-коммерческой деятельности путем достижения определенного соотношения между средствами, остающимися у налогоплательщиков (позволяющими ему развиваться), и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы и позволяют ориентироваться на среднесрочные цели.

Третий этап (1999-2001 гг.) связан с началом экономического роста, который характеризуется увеличением таких макроэкономических показателей, как валовой внутренний продукт, валовой национальный продукт и валовой национальный доход. В этот период начинается объективный процесс расширения налогооблагаемой базы, ведущий к увеличению поступлений в виде налогов в государственный бюджет. Меняющиеся налоговые отношения определяют необходимость перехода на новые принципы организации налогового регулирования и формирования государственного бюджета.