Экономическая сущность и основы построения налоговой системы

Четвертый этап, начало которого можно датировать 2002 г., связан с введением подготовленного проекта нового Налогового кодекса, имеющего следующие черты:

- ясное и непротиворечивое  экономическое определение и  юридическое оформление социально-экономических проблем и налоговых инструментов для их решения;

- четкое представление источников бюджетных средств и их использования;

- определение направления  и оценка эффективности финансирования социально-экономических программ;

- организация рационального  использования имеющихся в распоряжении  налоговых служб инструментов;

- растущий профессионализм представителей законодательной и исполнительной власти.

При разработке Налогового кодекса  РК были учтены объективные и субъективные факторы, влияющие на эффективность  функционирования системы налогообложения, ориентированные на реализацию долгосрочных целей.

Далее исследуем налоговую  систему РК на современном этапе.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и  других обязательных платежей, установленных  государством и взимаемых с целью  создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм, методов их исчисления и уплаты и органов налоговой службы. Наиболее глубинным, отличительным признаком налоговой системы является законный, легальный характер платежей, хозяйственная самостоятельность плательщика. Кроме того, налоговая система заключает в себе возможности для экономического воздействия на процесс производства, его динамику, структуру и на развитие научно-технического прогресса, становления рыночных отношений.

В экономической литературе встречаются различные определения  налоговой системы, которые собственно различаются между собой лишь полнотой включения ее отдельных  составных частей. Существует мнение, что налоговая система определяется как совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм методов их построения. Известный экономист М.Т. Оспанов дал свое определение налоговой системы: «Законодательно установленный перечень всех действующих на данном моменте в пределах территории страны налогов и других обязательных платежей в бюджет с указанием плательщиков и объектов обложения, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета, а также составляющих в совокупности систему управления налогами соответствующих положений». Каждая из составных частей налоговой системы выступает реальным инструментом налоговой системы. Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструмент перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода, они оказывают влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста.

Закономерность формирования системы налогообложения определяют основные принципы и правила формирования экономических отношений, следование которым дает возможность задействовать имеющий экономический потенциал общества и нейтрализовать возможное негативное воздействие налогообложения. Неправильно сформулированные принципы налогообложения искажают причинно-следственные связи, ведут к концентрации элементов субъективности в системе налогообложения и неустойчивости всей социально-экономической системы. В связи с этим, формулирование и введение принципов налогообложения необходимо осуществлять в соответствии с закономерностями формирования политики налогообложения, которые обеспечивают устойчивость налоговых систем разного уровня в условиях мало предсказуемых изменений рыночной экономики. Налоговая система, построенная в соответствии со сформированными принципами, отражающими объективные требования увязки формирования системы налогообложения с качественными и количественными параметрами общеэкономического развития, позволит уменьшить или нейтрализовать отрицательные последствия существующей системы налогообложения. Создание налоговой системы опирается также на  внутренние условия, особенности развития и экономические интересы каждой страны, т.е. учитывает ее специфические особенности.

Республики Казахстан, в силу исторических обстоятельств  не прошедшая капиталистические  отношения, обрела черты командно-административной системы. В связи с обретением независимости и переходом экономики на рыночные отношения, республика формирует свою специфическую финансово-кредитную, бюджетно-налоговую политику, которая складывается под воздействием произошедших исторических и экономических событий. В этих условиях для формирования налоговой системы Казахстана особенно актуальна задача изучения мирового опыта формирования и функционирования систем налогообложения, принципов, в соответствии с которыми они формируются с тем, чтобы при разработке и дальнейшем развитии налоговой политики максимально учесть требования объективных экономических законов. При этом, как показывает мировая практика, за основу принимаются параметры экономического роста, возможный налоговый потенциал станы и степень его использования, разрабатываются схемы влияния модели налоговой системы на процесс воспроизводства.

 Вопросам обоснования  основных принципов формирования  системы налогообложения в научной  экономической литературе уделяется  большое внимание. В исследованиях  авторов используются различные подходы к принципам налогообложения.

Особый интерес в  организации налогообложения представляют классические принципы налогообложения, разработанные в свое время А. Смитом:

          Принцип справедливости, утверждающий  всеобщность налогообложения и строгую равномерность распределения налогового бремени между всеми его плательщиками. Заслуга А. Смита состоит в том, что он ввел пропорциональность обложения, так как предложил считать «налоговой справедливостью» соразмерность взимаемого с каждого гражданина налога и величины его дохода (имущества). Таким образом, этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможности налогоплательщика, который обязан принимать участие в формировании соответствующей части расходов государства. «Получающий (имеющий) больше должен и налогов платить больше». Тогда это стало серьезным шагом вперед, поскольку при господствующих в тот период налогах на основные предметы потребления (соль, сахар, хлеб, пиво и т.д.) получатели низких доходов платили непропорционально большую часть своего дохода по сравнению с более состоятельными гражданам, в доходах которых расходы на облагаемые налогами продукты составляли относительно незначительную долю. В настоящее время в практической деятельности этот принцип реализуется на основе двух подходов:

-       на учете выгоды налогоплательщиков – уплачиваемые налоги находятся в соответствии с выгодами, получаемыми от государства, справедливость увязывается со структурой расходов бюджета;

-       на «способности платить» – каждый вносит свою долю в государственную казну в зависимости от собственной платежеспособности;

-       на том или ином сочетании указанных подходов.

Принцип определенности. В понимании А. Смита «определенность» означала, что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в отношении:

А) лиц – плательщиков налогов;

Б) лица или учреждения, которому или в которое налог  должен быть внесен;

В) срока уплаты налога;

Г) твердой денежной суммы  или твердой ставки в доле дохода (имущества) лица, которую тот должен заплатить в качестве налога.

В то же время налоговая  система должна быть гибкой и легко  адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим  условиям:

Принцип удобности предполагает, что  «каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика». Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков.

Принцип экономии (эффективности), который  подразумевает минимизацию для  налогоплательщика всех дополнительных затрат времени, труда и денег в связи с выполнением им обязанности уплаты налога, т. е. сокращение издержек его взимания.

Действительно, в то время  власти нередко злоупотребляли введением  особых условий и ограничений  при уплате налогов, что отрицательно сказывалось на благосостоянии налогоплательщиков (требование уплаты налога в неудобное время и в неудобном месте, неоправданно частое взимание налога, условия внесения налога только через посредников, откупщиков, содержащихся за счет самих налогоплательщиков и т.д.).

Сейчас этот принцип  трактуется намного шире. Во-первых, необходимо принимать во внимание затраты  налогоплательщиков на выполнение таких  дополнительных налоговых повинностей, как введение налогового учета и  представление налоговой отчетности. Во времена А. Смита эти затраты для граждан были минимальными, но при современных системах налогообложения расходы граждан и предприятий на выполнение данных обязанностей оказываются весьма значительными, и иногда достигают величин, сравнимых с суммой самого налога. В ряде западных стран, в частности, в США, такие затраты давно признаны и строго контролируются.

Во-вторых, нужно учитывать  и непрерывно растущие расходы налоговых  органов (государства) в связи с  усложнением налогового законодательства, ростом затрат по мере роста налоговых ставок на обеспечение налогового контроля, увеличение численности работников налоговых органов и оснащение последних более современными и дорогостоящими техническими средствами и оборудованием. Вместе с тем прогресс науки и технологий позволяет добиться относительного снижения удельных затрат государства на единицу взимаемого налога. Все приведенные нами положения в настоящее время легли в основу создания рациональной налоговой системы.

Принципы, формулированные  А. Смитом, имеющие всеобщий универсальный характер, уточнены и доработаны. Д. Рикардо, А. Вагнером, Н. Тургеневым, А. Соколовым, В. Твердохлебовым, М. Алексеенко, Т. Самуэльсоном, Т. Юткиной, сформулированы 9 основных принципов, объединенные в четыре группы, в основу которых заложены классические положения и финансово-хозяйственные особенности (возможности). К первой группе принципов относятся финансовые принципы организации налогообложения; ко второй  - народнохозяйственные принципы; к третьей – этические, к четвертой – административно-технические принципы.

Т. Юткина подразделяет «…весь комплекс принципиальных установок  для системы налогообложения…»  на две подсистемы: классические или  общенациональные принципы. По мнению автора они реализуют налогообложение. А также организационно-экономические, или внутринациональные принципы.

В условиях перехода к  рыночным отношениям особо важное значение приобретает выработка научно обоснованных принципов организации налоговой  системы. Исходя из вышеизложенного, можно  предложить следующую совокупность правил налогообложения казахстанской налоговой системы:

-           классические принципы (справедливость, равномерность, удобство, дешевизна);

-           экономико-функциональные принципы, включающие стабильность, устойчивость, запрет обратной силы налоговых законов;

-           стремление к универсальному налогообложению 4 классических правила);

-           включение исключительно налоговых форм перераспределения доходов, однократность обложения;

-           нейтральность, прозрачность и дискретность налогообложения (объект, ставки);

-           равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налогового права;

-           организационно-правовые принципы (децентрализация, единство налоговой системы).

В Налоговом кодексе  Республики Казахстан закреплены следующие принципы налогообложения: принцип обязательности, определенности, справедливости и гласности. Этим перечнем принципов нельзя ограничиваться, а следует добавить, в первую очередь, принцип исключения двойного налогообложения и принцип стабильности налогового законодательства, как общепринятые и необходимые принципы построения оптимальной системы налогообложения. Обобщая теоретические подходы к выработке основных принципов формирования налоговой системы, целесообразно следовать принципам, обеспечивающим логическую взаимосвязь между общенаучными принципами, задающими общие направления и требования к налоговым системам, принципами теории устойчивого развития, обеспечивающими бескризисное развитие налогооблагаемых объектов, и принципами собственно налогообложения.

Исходя из вышесказанного, национальная налоговая система, построенная  в соответствии с требованиями общенаучных  принципов, правил построения налоговых  систем и принципов, отражающих специфику  развития экономики республики, станет двигателем дальнейшего развития рыночных отношений. Таким образом, сущность налоговой системы состоит в том, что эта форма перераспределительных отношений, используемая для стимулирования развития экономики, выступает как экономический инструмент в хозяйственном механизме, выполняет ряд противоречивых, по сути, функций: фискальную, перераспределительную, контрольную и регулирующую. Выполнение этих функций реализуется в принципах организации системы полного обложения. В свою очередь, принципы организации налогообложения обеспечивают становление рыночных отношений через формирование доходов у субъектов хозяйствования на всех уровнях, создание основ для развития рыночных отношений.

Современная налоговая  система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике.