Характеристика местного налогообложения налогообложения

2.1 Особенности  расчета и уплаты налога на  имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц  установлен в Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 в качестве местного налога. Это единственный налог, который не установлен Налоговым кодексом Российской Федерации и действует уже более 16 лет. Указанным Законом органам местного самоуправления - предоставлены значительные права по установлению ставок налога, в частности, установлены предельные ставки налога на отдельные виды имущества. Конкретные ставки налога устанавливаются представительными органами местного самоуправления. Вместе с тем несколько ограничены права местных органов по предоставлению льгот по налогу.

         Налог зачисляется в местный  бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговая база определяется от суммарной  инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения

       Гражданским  кодексом предусмотрен ряд оснований  возникновения права собственности  на имущество. При этом их  можно разделить на две основные  группы.

      1. Первоначальные, когда право собственности на  недвижимость возникает впервые,  например приватизация жилого  помещения или приобретение квартиры  во вновь построенном доме, возведение  дачи, гаража и т.д.

     2. Производные,  когда право  данного собственника  зависит от прав его предшественника,  то есть переходит от предыдущего  собственника. Основным производным  способом приобретения права  собственности является приобретение  имущества по какому-либо гражданско-правовому  договору: купли-продажи, мены, дарения  и т.п.

        Если  имущество, признаваемое объектом  налогообложения, находится в  общей совместной собственности  нескольких физических лиц, они  несут равную ответственность  по исполнению налогового обязательства.  При этом плательщиком налога  может быть одно из этих  лиц, определяемое по соглашению  между ними.  

Пример №2.1.1

Гражданин имеет на территории г. Подольска  Московской области в собственности  приватизированную квартиру инвентаризационной стоимостью 250 тыс. руб. и нежилое помещение инвентаризационной стоимостью 310 тыс. руб.

Представительным органом местного самоуправления ставки налога установлены  в следующих размерах: до 300 тыс. руб. — 0,1%; от 300 тыс. до 500 тыс. руб. — 0,3%.

В данном случае общая сумма налога на имущество составит 1180 руб. = (250 тыс. руб. х 0,1 : 100) + (310 тыс. руб. х 0,3 : 100).

  -   Если  имущество, признаваемое объектом  налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в - отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

    Пример № 2.1.2.

Квартира стоимостью 750 000 рублей находится  в обще долевой собственности  брата и сестры. Доля брата – 80%, доля сестры – 20%.

1) доля брата

750 000 руб. х 80% =600 000 руб.

2) налог на имущество, удержанный  с брата

600 000 руб. х 0,3% = 1 800 руб.

3) доля сестры

750 000 руб. х 20% = 150 000 руб.

4) налог на имущество, удержанный  с сестры

150 000 руб. х 0,04% = 60 руб. 

     В  аналогичном порядке определяются  налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Учет плательщиков налога на имущество физических лиц проводится до 1 августа ежегодно налоговыми органами в сроки, которые они определяют самостоятельно, в частности, могут приурочить их к срокам проведения учета плательщиков земельного налога (1 июня). Вместе с тем, в течение года постоянно продолжается работа по своевременному выявлению граждан, приобретающих в текущем году в собственность строения, помещения и сооружения, а также транспортные средства. Данные налогового учета отражаются в Книге учета плательщиков налогов на имущество и земельного налога (ф. № 4). Книга учета плательщиков налогов на имущество и земельного налога открывается на несколько лет (как правило, на 5 лет). При проведении учета налоговые работники ежегодно сверяют сведения, указанные в Книге, с материалами, поступившими от коммунальных и других органов, а в сельской местности с записями в похозяйственных книгах, ведущихся сельской администрацией. На каждое строение, помещение и сооружение, имеющее самостоятельный номер, заполняется отдельный лист книги с указанием улиц, (либо по алфавиту улиц) или кварталов и существующей нумерации. На строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности двух или нескольких лиц, заполняются несколько листов Книги, исходя из количества совладельцев. Угловые дома, выходящие на две или несколько улиц, записываются в Книгу только по одной улице. Книги налогового учета должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налоговой инспекции по городу (району). Все исправления в записях должны быть оговорены за соответствующими подписями, незаполненные графы прочеркиваются.

Пример №2.1.3

   В мае 2011 года Сидоров И.И. приобрел в собственность квартиру в новом жилом доме стоимостью  965 000 рублей.

Так как квартира находится  на территории г. Нижнего Новгорода, то применяется соответствующая  ставка налога.

Налог, подлежащей уплате за 2011 год, составит 2895  рублей

( 965 000 руб. x 0,3%)

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

-  Герои Советского  Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

-  инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники гражданской  и Великой Отечественной 
войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, получающие  льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие  непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

        Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

- пенсионерами, получающими  пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

- гражданами, уволенными  с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

-  родителями и супругами  военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

    Льгота  предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

  -  со специально  оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования;

Пример № 2.1.4.

Шаравин Е.В. имеет в собственности  жилой дом  инвентаризационной стоимостью 980 000 руб. в Канавинском районе г. Нижнего Новгорода и гараж  стоимостью    95 000 руб. в Московском районе  г. Нижнего Новгорода.

Налог, подлежащий уплате составит:

(980 000 руб. + 95 000 руб.) х 0,3% =   3 225 руб.

Ставки налога устанавливаются в следующих

пределах:

                                                                                                  Таблица 2.1.1

        При этом представительные органы муниципальных образований могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества, цели использования и по иным критериям. Ставки могут устанавливаться в зависимости от следующих свойств: жилое или нежилое помещение используется для хозяйственных или коммерческих нужд; кирпичные, блочные или деревянные строения, помещения и сооружения находятся в собственности.

В Нижнем Новгороде  ставки налога на имущество физических лиц установлены Постановлением Городской Думы г. Н. Новгорода от 22.12. 1999 г. № 69 «О ставках налога на имущество физических лиц» (в ред. постановлений Городской Думы г. Н.Новгорода от 28.11.01 №61, от 21.09.05 №51, от 19.09.07 №74)

Они зависят только от стоимости  недвижимого имущества. Эти ставки предоставлены в таблице 2.1.2

Таблица 2.1.2

Ставки  налога на имущество физических лиц по

г. Нижнему  Новгороду

     Исчисление  налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Как уплачивается налог при переходе права собственности

на имущество  в течение года

Если имущество в течение года было продано, подарено или иным образом отчуждено, право собственности на строение, помещение или сооружение, переходит от одного гражданина – плательщика налогов к другому. Налог на имущество в этом случае исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения.

Пример № 2.1.5

В июне 2011 года право собственности  на квартиру стоимостью 580 000 рублей в связи с ее продажей перешло от гражданина Коржакова И.И. к гражданину Зезину П.П.

Квартира расположена  на территории Нижнего Новгорода, в  связи, с чем применяется соответствующая  ставка налога.

В этом случае сумма налога распределяется между прежним и  новым собственником следующим  образом: гражданин Коржаков  уплачивает налог за 5 месяцев ( январь, февраль, март, апрель, май) в сумме 725 рублей  ( 580 000 x 0,3% : 12 мес. x 5 мес.), а гражданин Зезину уплачивает налог за оставшиеся 7 месяцев ( начиная с июня и до конца года) в сумме  1 015 рублей( 580 000 x 0,3% : 12 x 7 мес.)

С какого момента  уплачивается налог на имущество,

перешедшее по наследству.

               За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог  уплачивается наследником с момента  (времени) открытия наследства. При  этом моментом (временем) открытия  наследства является день смерти  наследодателя, а при объявлении  наследодателя  умершим – день  вступления в законную силу  решения суда об объявлении  его умершим.

Пример № 2.1.6

Лисина И.Л. получила в наследство от своего дедушки квартиру    инвентаризационной стоимостью 150 000 руб. Наследство было открыто 15 марта 2011 г.

Налог на имущество составит:

150 000 руб. х 0,04 % : 12 мес. х 10 мес. = 50 руб.  

Уплата налога на вновь возведенные строения, помещения, сооружения

              Уплата налога по новым строениям,  помещениям и сооружениям (в т.ч. на квартиры, приобретенные в новом доме) производится с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.

       Пример № 2.1.7

   1 Физическое лицо  является членом жилищно-строительного кооператива. Дом не достроен, паевой взнос за квартиру физическим лицом выплачен полностью. Налог со строений будет исчисляться со следующего года после принятия дома в эксплуатацию.

  2 Физическое лицо  является членом гаражно-строительного кооператива. Гаражный бокс построен, сдан в эксплуатацию, пай гражданином выплачен полностью, но он по каким-то причинам не занимает гараж. Налог будет исчисляться со следующего года после принятия ГСК в эксплуатацию.

 Пример № 2.1.8

 В августе 2011 г. гражданин  Никонов Н.И. приобрел в собственность  квартиру в новом жилом доме инвентаризационной стоимостью 900 000 рублей. В этом случае налог будет уплачиваться им с 1 января 2012 года.

Так как квартира находится  на территории г. Нижнего Новгорода, то применяется соответствующая  ставка налога из таблицы 2.1.2

Налог, подлежащий уплате за 2012 год, составит:

2 700  рублей (900 000 руб. х 0,3 %).

 Пример заполнения  налогового уведомления представлен  в приложении 

              В случае, когда отдельные граждане  и другие указанные выше лица, имеющие строения, помещения и  сооружения, на протяжении года  возвели на местонахождении этих  строений, помещений и сооружений  новые постройки (гаражи, сараи  и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям,  за такие постройки, пристройки  и надстройки налог взимается  также с начала года, следующего  за их возведением.

            При покупке недвижимости в  рассрочку налог уплачивается  с момента оформления документов, подтверждающих право собственности.

             В случае уничтожения, полного  разрушения строения, помещения,  сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности – органами местного самоуправления.

    Платежные  извещения об уплате налога  вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата  налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

       Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

2.2 Порядок исчисления  и уплаты земельного налога