Характеристика местного налогообложения налогообложения

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, – в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
• учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

5. организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6. физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Кроме того, до 1 января были установлены налоговые льготы для двух категорий налогоплательщиков:

1. научных организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности;
2. организаций – в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения.

С 1 января 2006 г. налог указанными категориями налогоплательщиков должен уплачиваться в общем порядке.

Налогоплательщики, имеющие  право на налоговые льготы, должны представить документы, их подтверждающие в налоговые органы по месту нахождения участка.

В случае возникновения в  налоговом (отчетном) периоде права  на льготу исчисление суммы налога (или, соответственно, авансового платежа  по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого, как

К = Мп : Мк,

где К – коэффициент;

Мп – число полных месяцев, в течение которых льгота отсутствовала;

Мк – число календарных  месяцев в налоговом периоде (налоговый  период – календарный год, т.е., соответственно, к числу 12) или в отчетном периоде; месяц возникновения права на налоговую льготу принимается за полный месяц.

Пример № 2.2.8

ООО «Фрадком» владеет  земельным участком, который расположен в сельской местности. Кадастровая  стоимость этого земельного участка  – 2 250 000 руб. С 15 февраля 10 % площади этого участка освобождается от уплаты налога представительными органами муниципального образования.

      Число полных  месяцев, в течение которых  отсутствует налоговая льгота, равно  1 (январь).

      Коэффициент  использования налоговой льготы  К1 равен:

             1 – 1/12  =0,92

     Налоговая  база по участку составит:

      2 250 000 руб. – 2 250 000 руб. x 10% x 0,92 = 2 043 000 руб.

 

В случае прекращения налоговой  льготы в налоговом (отчетном) периоде  расчет производится по той же схеме, при этом месяц прекращения права  на налоговую льготу принимается  за полный месяц (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Особенности исчисления налога и авансовых платежей по налогу:

      В отношении  земельных участков, приобретенных  в собственность физическими  и юридическими лицами на условиях  осуществления на них жилищного  строительства, за исключением  индивидуального жилищного строительства,  исчисление суммы налога (суммы   авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока  проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

♦  В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

   ♦ В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

   ♦ В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Пример № 2.2.9

13 января 2005 года гражданин  Петров П.П. (не имеющий права  на уменьшение налоговой базы) приобрёл в собственность земельный  участок в г. Нижнем Новгороде  для осуществления на нём индивидуального  жилищного строительства.

Кадастровая стоимость приобретённого земельного участка по состоянию  на 1 января 2005 года составляет 2 000 000 руб.

Строительство начато в сентябре 2005 года и закончено только в 2016 году. Государственная регистрация прав на построенный объект недвижимости состоялась 10 января 2017 года.

Ежегодная сумма земельного налога с этого участка в первые 10 лет (2005 – 2014 года) составит для гражданина Петрова П.П. – 2 000 руб.                      (2 000 000 руб. х 0,1 %), а за последующие 2 года (2 015 и 2 016) – 4 000 руб. (2 000 000 руб. х 0,1 % х 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3  Анализ проблем и основные пути совершенствования  местного      налогообложения

Проблемы местного налогообложения и пути их решения

 

Местное самоуправление – одно из проявлений народовластия, предполагающее самостоятельную деятельность (непосредственно  или через органы местного самоуправления) по решению вопросов местного значения, исходя из интересов населения, исторических и иных местных традиций.

Идеология местного самоуправления отражает две объективные социальные потребности: необходимость эффективного управления делами общества и развитие демократии. Чем сложнее общество, тем труднее  управлять экономическими и социальными  процессами из центра, поэтому, издавна местное самоуправление связывалось с задачей децентрализации управления, передачи на места вопросов, которые там могут решаться наиболее успешно. Местное самоуправление предполагает заботу о непосредственных нуждах населения. Лучше всего эти нужды знает власть, напрямую связанная с жителями городов и сел, что и обеспечивает заинтересованное, ответственное и, следовательно, эффективное решение местных дел. С другой стороны, местное самоуправление способствует обеспечению свободы личности, ее самовыражению, развитию в гражданах самостоятельности и предприимчивости. Знакомясь с общественными делами, участвуя в их решении, люди перестают надеяться только на центральные власти и привыкают полагаться на самих себя.

Местное самоуправление отделяется от государственной власти с точки  зрения структурно-организационной. Формирование органов местного самоуправления –  дело самого населения соответствующего города, села или иного муниципального образования. Одни из этих органов могут  быть непосредственно избраны населением, другие – сформированы выборными  органами. Но при всех условиях они  не могут назначаться «сверху», их состав не должен согласовываться с  вышестоящими государственно-властными  инстанциями или утверждаться ими. Вмешиваться в решение этих дел  государственные инстанции не могут; в противном случае должна наступать  правовая ответственность за нарушение  Конституции. Будучи сформированы «снизу», органы местного самоуправления не находятся  в отношениях подчиненности к  органам государственной власти и не обязаны выполнять их предписания. Органы государственной власти могут  действовать рядом с органами местного самоуправления, но не вместо них.

Будучи выведены из системы органов  государственной власти, органы местного самоуправления остаются в системе  государственно-властных отношений. Организационно отделенные от государственной власти, они с ней связаны функционально. Само создание и важнейшие полномочия органов местного самоуправления определены актами органов государственной  власти – федеральных и субъектов  Федерации. Они действуют в русле  общегосударственной политики –  экономической, социальной, экологической, в области культуры и др., могут  наделяться отдельными государственными полномочиями, участвовать в реализации государственных программ.

Становление и развитие местного самоуправления в формах, отвечающих общедемократическим стандартам и  принципам, признанным в цивилизованном мире – одна из наиболее актуальных проблем для России. Насколько  будет развито местное самоуправление, в том числе и в финансово-экономическом  плане, настолько будет сильна российская государственность. От этого специфического уровня власти зависит успех всех реформ в стране, стабильность в обществе, будущее государства. «Без дееспособного местного самоуправления эффективное устройство власти в целом невозможно, – утверждает Президент Российской Федерации В.В. Путин, – именно здесь, на местном уровне есть огромный ресурс контроля за властью»⁵.

Положение местного самоуправления в  системе российской государственности  и гражданского общества требует  от государства законодательных  гарантий и закрепления обязанности  органов государственной власти обеспечить надлежащие условия его  развития, что, в свою очередь, предполагает право муниципальных образований  на достаточные собственные финансовые ресурсы. Наличие достойного финансового  обеспечения является важнейшим  практическим воплощением конституционных  гарантий самостоятельности и независимости  любых публично-правовых образований, в том числе и муниципальных. Без укрепления финансовой основы местного самоуправления, повышения финансовой самостоятельности муниципальных  образований, в том числе расширения налоговых и бюджетных полномочий органов местного самоуправления, невозможно добиться эффективности местного самоуправления, качества предоставляемых муниципальными службами общественных услуг населению.

Между тем практика показывает, что  в настоящее время в результате проводимых в Российской Федерации  бюджетной и налоговой реформ финансовая основа местного самоуправления существенно ослаблена.

Следствием проводимой в последние  семь лет налоговой реформы стало  изменение структуры налоговых  доходов разных уровней бюджетной  системы. Налоговая реформа имеет  свои положительные результаты, но вместе с тем в принятых главах кодекса имеют место и существенные недостатки, что приводит к неоднозначности трактовки и ряда норм, нестабильности поступлений в бюджет, сложности налогового администрирования, и, как следствие, к негативному отношению к реформам законопослушных налогоплательщиков.

В ходе проводимой налоговой реформы  исполнительной властью ставились  следующие задачи.

Задача первая – ослабление налогового бремени, которое предполагает как  снижение ставок по основным налогам, так и существенное уменьшение налоговой  нагрузки на бизнес в целом.

Задача вторая – создание равных условий конкуренции, повышение  уровня нейтральности налоговой  системы по отношению к решениям хозяйствующих субъектов. В этой части важны такие мероприятия  как ликвидация оффшорных зон, сокращение льгот, отмена налогов с оборота.

Третья задача – упрощение налоговой  системы, сокращение числа налогов  и максимальная унификация правил налогообложения.

Задача четвертая была обозначена в правительственной программе  как «Улучшение налогового администрирования», сужение возможностей для уклонения  от уплаты налогов, повышение уровня собираемости.

И, наконец, последняя задача –  обеспечение стабильности налоговой  системы.

Указанные цели последовательно реализовывались, начиная с 2001 года. Первый этап налоговой  реформы был наиболее радикальный  – это 2001-2002 годы. Именно здесь были предприняты основные изменения  налогового законодательства, был реформирован НДС, налог на доходы физических лиц, появился единый социальный налог, была отменена часть оборотных налогов  и проведена существенная реформа  акцизов.

В 2002 году также был реформирован налог на прибыль, введен НДПИ. В  связи с этим были отменены часть  налогов на пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизы на нефть.

На следующем этапе реформы  указанные тенденции были продолжены, отменен налог на покупки иностранных  денежных знаков, окончательно отменен  налог на пользователя автомобильных  дорог.

Введение транспортного налога также сопровождалось отменой трех региональных налогов: налога на владельцев автотранспортных средств, налога на приобретение автотранспортных средств и налога на отдельные виды автотранспортных средств. Существенно изменился  порядок взимания акцизов на нефтепродукты. Уплату акциза перенесли с производителей на операторов оптово-розничного рынка, имеющих свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами. Был  существенно реформирован единый налог  на вмененный доход.