Характеристика местного налогообложения налогообложения

    - налоги, используемые  для пополнения доходов бюджета,  не должны препятствовать развитию  производства на новой структурно- технической основе; в налогах  заложены органическое сочетание  и относительное равновесие двух  функций: фискальной и регулирующей.

          1. Фискальная функция (фискас – государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежный фонд государства. Местные налоги являются источниками доходов местных бюджетов. С 1 января 2005года местные налоги полностью поступают в бюджеты муниципальных образований.

   Фискальная функция  налогов, формируя государственные  финансовые ресурсы, создает объективные  условия для вмешательства государства  в экономику и этим обуславливает  регулирующую функцию налогов.

     2. Регулирующая функция. С помощью этой функции осуществляется влияние государства на инвестиционные процессы экономического развития страны, на структуру и динамику развития производственных отраслей деятельности, регулирование промежуточного минимума населения в стране и другое.

   Действие такой  функции имеет несколько направлений:

          а) стимулирующее. При помощи  льгот или освобождения от  налогообложения развиваются перспективные  направления экономического развития  государства. Предприятия малого  бизнеса могут иметь льготы  по налогу на прибыль, имеют  возможность использовать различные  системы налогообложения, но при  этом развивать такие виды  хозяйственной деятельности, которые  смогут принести предприятиям  дополнительные и эффективные  доходы, а государство получает  конкурентоспособных отечественных  товаропроизводителей, которые смогут  перечислять в бюджеты государства  стабильные налоговые платежи.  В частности, стимулирующая подфункция  местных налогов проявляется  в предоставлении льгот отдельным  категориям граждан, например, пенсионерам,  инвалидам и т.д., а также различным  организациям.

           б) дестимулирующее. При помощи  налогов государство ограничивает  развитие нежелательных экономических  процессов в стране. Как правило,  действие этой подфункции связано  с установлением повышенных ставок  налогов, например по земельному  налогу ставки, зависят от месторасположения и вида земельного участка. За земли, используемые не по назначению или за нерациональное использование земель ставки налога повышаются.

            в) воспроизводственное. Введение  государством специальных налогов  для воспроизводства государственных  ресурсов страны необходимо для  пополнения и восстановление  природных богатств государства.  Такое направление регулирует  рациональное использование национальных  природных ресурсов при помощи  следующих налогов: водный налог,  налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов, земельный налог.

        Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль.

        Поэтому  налогам присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и, в конечном счете, позволяет определить необходимость реформирования налоговой системы. Государство посредством местных налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических и физических лиц. Так налоговый орган может проконтролировать наличие у налогоплательщика какого-либо недвижимого имущества или земельного участка.

         Все функции налога не могут  существовать независимо одна  от другой, они взаимосвязаны,  взаимозависимы и в своем проявлении  представляют собой единое целое.  Полная реализация всех функций  налогообложения обеспечивает эффективность  финансово-бюджетных отношений и  налоговой политики государства.

         В настоящее время система  налогов и сборов в Российской  Федерации довольно обширна. Видимое  многообразие налогов предполагает  их классификацию по различным  основаниям:

   1. По механизму  формирования налоги подразделяются  на прямые и косвенные.

- прямые налоги –  это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основаниям для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. К группе прямых налогов в российской налоговой системе следует отнести такие налоги, как НДФЛ, ЕСН, на прибыль организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги. Местные налоги являются яркими представителями прямых налогов.

-косвенные налоги – взимаются в сфере потребления, то есть в процессе движения доходов или оборота товаров. Они включаются в виде надбавки в цену товара.   Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.    В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. (НДС, акцизы, таможенная пошлина)

    2. По объекту обложения налоги можно разграничить следующим образом:

        -с  имущества (имущественные) - это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операций по его продаже (покупке). Следует отметить характерную черту - их взимание и размер не зависят от индивидуальной платежеспособности налогоплательщика, а определяются характеристиками имущества: в налоге на имущество физических лиц - инвентаризационной стоимостью, в земельном налоге - несколькими характеристиками, например назначением земель, кадастровой оценкой.

        - налоги  с дохода - это налоги, взимаемые  с организаций или физических  лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере  определяются платежеспособностью  налогоплательщика. Различают налоги  с дохода фактические, то есть  взимаемые по фактически полученному  доходу, и вмененные, взимаемые  по доходу, который устанавливается  заранее государством, исходя из  того, какой доход условно должен  получить налогоплательщик, занимаясь  данным видом предпринимательской  деятельности. К фактическим налогам  с доходов можно отнести налог  на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, а также налоги в специальных  режимах: единый сельскохозяйственный  налог и налог в упрощенной  системе налогообложения. К вмененным  налогам с доходов можно отнести  систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, а также применение  упрощенной системы налогообложения  на основе патента.

        -налоги  с потребления (аналог группы  косвенных налогов в предыдущей  классификации)- это налоги, взимаемые  в процессе оборота товаров (работ, услуг). (НДС, акцизы)

         -налоги с использования ресурсов (рентные) - это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды, а рентными их также называют потому, что их установление и взимание связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты. К данной группе налогов следует отнести НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог.

3.Классификация  налогов по способу обложения  востребована практикой администрирования. Здесь разграничивают налоги в зависимости от способа определения налогового оклада:

- «по декларации», «у  источника» и по «кадастру».

       Наиболее  распространенный способ определения  налогового оклада, заложенный в  подавляющем большинстве налогов,  «по декларации», то есть сумме  налога, объявляемого (декларируемого) самим налогоплательщиком.

       Способ  «у источника» закладывается  в налогах, предусматривающих  институт налоговых агентов, на  которых возлагается обязанность  при выплате дохода в пользу  налогоплательщика произвести удержание  и перечисление налога в бюджет  до момента его фактической  выплаты, дабы исключить возможность  уклонения от его уплаты. В  чистом виде данный способ  реализуется только в НДФЛ, но  встречается  также ограниченное  использование налоговых агентов  в НДС и налоге на прибыль  организаций.

      Способ  «по кадастру» закладывается  чаще в налогах с немобильными  объектами обложения, когда государственными  органами составляется полный  реестр (кадастр) этих объектов, а  налоговым органом производится  исчисление и уведомление налогоплательщика.  Исчисление налога производится  исходя из сопоставлений внешних  признаков, например предполагаемой  средней - доходности, объектов налогообложения.  Данный способ реализуется в  налогах: земельном,  на имущество  физических лиц, транспортом (для  физических лиц).

       В настоящее  время единственным закрепленным  в НК классифицирующим признаком  разграничения налогов и сборов  является их принадлежность к соответствующему уровню управления. В соответствии со ст.13-15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида:   

  -   федеральные налоги и сборы – порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов, налоговые льготы устанавливаются законодательными актами РФ в соответствии с действующим Налоговым кодексом и взимаются на всей ее территории.

- региональные налоги – устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ.

- местные налоги – вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

     Особой категорией  налогов являются так называемые  «специальные налоговые режимы».  К ним относятся:

    - упрощенная  система  налогообложения;

    - единый налог  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

    - единый сельскохозяйственный  налог;

      Особенностью  этих налогов является то, что  со дня их введения на территории  соответствующих субъектов Федерации  с налогоплательщиков прекращается  взимание большинства налогов,  предусмотренных НКРФ. 

       От государственных  (федеральных и региональных) налогов  местные налоги отличает следующее:

-местные налоги полностью  и непосредственно зачисляются  в местные бюджеты по месту  поступления в качестве закрепленных  доходов, тогда как федеральные  налоги и налоги субъектов  Федерации в основной своей  массе распределяются между всеми звеньями бюджетной системы и идут на образование доходов Федерации, ее субъектов и местных бюджетов;

- организация введения  и взимания данных платежей  возложена на органы местного  самоуправления;

-поступления по этим  платежам используются на нужды  того муниципального образования,  в пределах которого они собраны  или поступили от объектов  налогообложения, принадлежащих  муниципальному образованию;

-местные налоги позволяют  более полно учесть разнообразные  потребности и виды расходов  местных бюджетов.

      При установлении  местного налога представительными  органами местного самоуправления  в нормативных правовых актах  определяются следующие элементы  налогообложения:

- налоговые ставки в  пределах, установленных Налоговым  кодексом;

-порядок и сроки уплаты  налога;

-формы отчетности по  данному местному налогу.

       Иные  элементы устанавливаются Налоговым  кодексом РФ. При установлении  местного налога представительными  органами местного самоуправления  могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.