Налогообложение Испании

  Налоговая система Испании – одна из самых молодых в Европе. По-настоящему она стала создаваться лишь в постфранкистский период и в дальнейшем видоизменялась в соответствии с требованиями Европейского Союза.

  Испанская налоговая служба была реорганизована в 1992 году, создан единый налоговый  орган – Государственное налоговое агентство, объединившее ряд разрозненных налоговых подразделений. Агентство приобрело статус юридического лица и право оставлять себе 18% от суммы собранных налогов.

  Действующая система налогообложения в Испании  является важнейшей составной частью современного экономического механизма  страны, основным инструментом, обеспечивающим наполнение доходной части госбюджета и способствующим социальной защищенности населения. С помощью этого механизма  осуществляется регулирование процесса недопущения социальной напряженности  в стране, значительного разрыва  в уровне доходов между наиболее материально обеспеченными и  малоимущими слоями населения.

  Испания имеет несколько сходное с  Российской Федерацией административное деление. Страна делится на 17 автономных территорий, которые включают в себя 56 провинций. Статус автономных территорий неодинаков. Две из них – Наварра и Страна Басков – обладают большей автономией, чем остальные, в том числе и в области налогообложения. Так, они пользуются правом самим вводить различные виды региональных и местных налогов. Они сами собирают федеральные налоги, отчисляя законодательно установленный процент от них в федеральный бюджет. Далее идет группа регионов, включая Каталонию, имеющих полномочия регулировать налоговые ставки. Третья группа регионов не имеет прав проведения самостоятельной налоговой политики. Они строго следуют установленным федеральным законам в области налогообложения.

  В соответствии с административно-территориальным  делением налоговая система Испании  трехступенчата: налогообложение осуществляется на государственном, региональном и  местном уровнях.

  Высшим  органом власти, устанавливающим  налоги, является парламент, высший орган, управляющий налоговой системой, – Министерство экономики и финансов. Последнее выпускает разъяснения и инструктивные письма в отношении применения налоговых законов, а также отвечает на запросы налогоплательщиков по отдельным нестандартным случаям и ситуациям. Такие ответы служат руководством для налоговых органов, хотя как налогоплательщики, так и налоговые органы могут оспорить их в суде, если считают не соответствующими действующим налоговым законам.

  Непосредственно сбором налогов занимается Государственное  агентство налоговой службы, имеющее  главную контору в Мадриде  и региональные управления в столице  каждой провинции. Отдельные департаменты налоговой службы управляют сбором прямых и косвенных налогов.

  Государственное агентство налоговой службы Испании  сумело успешно решить задачу регистрации  и учета налогоплательщиков через  свой информационный центр. Каждое юридическое  и физическое лицо имеет идентификационный  номер. Юридическому лицу он присваивается  налоговой службой при регистрации  новой компании. А для учета  физических лиц используются идентификационные  номера Министерства внутренних дел. Все  данные о налогоплательщиках страны находятся в компьютерной системе  налоговой службы в Мадриде.

  1.  Федеральные налоги

  А) Подоходный налог с физических лиц.

  Наиболее  высокие доходы бюджета обеспечиваются за счет подоходного налога с физических лиц.

  Испанцы исчисляют подоходный налог на основании  заполняемых всеми деклараций о  доходах, в которые вносятся данные о всех видах доходов. Помимо заработной платы, доходов от предпринимательской  и профессиональной деятельности, дивидендов от капитала, поступлений от недвижимости, акций, сдачи в аренду жилья, наследства, торговых сделок в нее включаются пенсии, пособия по безработице и  другие социальные выплаты.

  С фиксированной заработной платы, получаемой по месту работы, налоги взимаются  автоматически на предприятии. Со всех остальных видов дохода, включенных в декларацию испанец платит непосредственно  в налоговое управление Министерства финансов. Если налогоплательщик занимается частной практикой, то из получаемых им доходов вычитается оплата аренды снимаемого помещения и оборудования.

  Не  облагаются подоходным налогом пособия  по болезни, государственные стипендии, выигрыши в лотереях, разовые пособия  при увольнении с работы. Из налогооблагаемого  дохода вычитается по 120 евро в год на каждого ребенка и иждивенца в семье старше 65 лет.

  Из  годового дохода исключаются отчисления на социальное страхование и профсоюзные  взносы, но не более 5% от дохода и не свыше суммы 1500 евро. Частично можно  вычесть документированные расходы  на лекарства. Для исчисления налога к доходу добавляется 2% от стоимости  недвижимого имущества.

  Таким образом, налог взимается с общей  суммы доходов за вычетом суммы  постоянного жалования и различных  льгот. Если остаток получается отрицательным, государство возмещает эту сумму.

  Подоходный  налог в Испании уплачивается индивидуально или семейной парой. Необлагаемый минимум составляет в  первом случае 2400 евро в год, во втором – 4800 евро.

  Далее с ростом дохода действует прогрессивная  шкала из 16 ставок. Минимальная ставка – 20%, максимальная – 56%. Последняя применяется при доходах свыше 57000 евро в год у одного человека или свыше 66000 евро у семейной пары.

  Законодательством Испании установлены строгие  сроки предоставления налоговой  декларации – 20 июня. Если же последний срок предоставления падает на выходной день, срок переносится на первый следующий за ней рабочий день. Просрочка карается штрафными санкциями. Налог можно выплачивать сразу, либо двумя частями: 60 % и 40 % в течение 6 месяцев с момента подачи декларации.

  15% подоходного налога из федерального  бюджета передаются в бюджеты  регионов.

  Б) Налог на прибыль корпораций.

  Одним из основных прямых налогов в Испании  является налог на прибыль корпораций. Ставка налога составляет 35%. Для кооперативов ставка понижается до 26%.

  При этом в Испании действует обширная система льгот по налогу на прибыль. За создание каждого дополнительного  рабочего места налогооблагаемая база уменьшается на 90 евро. А если компания организовала рабочее место для  инвалида, сумма такого вычета увеличивается  до 5000 евро в год на человека

  Также испанское законодательство поощряет налоговыми льготами инвестиционную деятельность компаний как в собственные основные средства, так и в определенные отрасли экономики. Льгота выражается в предоставлении скидки с общей  суммы налога на прибыль. Так, при инвестировании всей своей прибыли в основной капитал компания может получить скидку в размере 5 процентов (если доля инвестированной в основные средства прибыли меньше 100%, пропорционально снижается и скидка), в кинопромышленность – 25 процентов, в культуру, образование, профессиональную подготовку – от 5 до 10 процентов.

  С 2007 года льготы по налогу на прибыль  получили также компании, занятые  в отрасли коммунальных услуг (обслуживание жилых объектов, вывоз бытовых  отходов и т. д.). Ранее подобная деятельность не льготировалась.

  Кроме того, с 2008 года предусмотрено сокращение размера общей ставки налога на прибыль  с 35 до 30 процентов. К этому следует  добавить возможность применения норм ускоренной амортизации.

  Общая сумма применяемых льгот не может  превышать 35 процентов от начисленного налога.

  Отдельно  стоит рассмотреть налогообложение  дивидендов в Испании. Если дивиденды  выплачивает испанская материнская  компания дочерней, расположенной в  Евросоюзе, они освобождены от налога на прибыль. Но при условии, что испанская  холдинговая компания владеет не менее 25 процентами акций дочерней компании в течение не менее 12 месяцев. В остальных случаях полученные дивиденды облагаются корпоративным  налогом по стандартной ставке 35 процентов.

  Декларации  по налогу на доход корпораций подаются в налоговый орган раз в  год - к 1 июля года, следующего за отчетным.

  В) Налог на добавленную стоимость.

  Важное  место в федеральной налоговой  системе Испании, как и в Росси, занимает налог на добавленную стоимость. В доходной части федерального бюджета сумма НДС составляет около 25%.

  Как и в большинстве стран, налогом  на добавленную стоимость в Испании  облагается внутренний оборот с освобождением  экспортных операций. От обложения  также освобождены медицинские  услуги в больницах, финансовые, банковские и страховые операции, образование.

  Общая ставка налога для всех операций по реализации – 16%.

  Кроме основной, функционируют две пониженные ставки налога. Самая низкая – 4%. Она применяется при реализации товаров первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца, фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муниципальное жилье, машины для инвалидов).

  Вторая  ставка – 7% – применяется в отношении реализации продуктов питания, которые не входят в первую группу (мясо, полуфабрикаты и т. п.), а также при налогообложении профессиональной деятельности театров, музеев, выставок, культурных и спортивных мероприятий, гостиничных и транспортных услуг.

  В законодательстве Испании закреплена норма, аналогичная практике российских налоговиков: если размер вычетов по НДС превышает определенную долю от начислений, должна проводиться  документальная проверка компании. Однако вернут НДС только по результатам  предоставления итоговой (годовой) декларации. При том что налоговый период – квартал. Квартальная декларация подается в течение месяца, следующего за истекшим кварталом.

  С 1 января 2008 года в Испании действует  система группировки плательщиков НДС, суть которой состоит в том, что компании холдингового типа должны платить НДС по совокупным показателям, хотя каждое юридическое лицо в группе сохраняет свой регистрационный  номер плательщика НДС и подает отдельную налоговую декларацию.

  Чтобы получить право перейти на новый  порядок уплаты НДС, главная компания должна быть налоговым резидентом Испании  или являться постоянным представительством иностранной компании и владеть (прямо или косвенно) не менее 50% доли в каждом из подчиненных юридических  лиц (налоговых резидентов Испании  или постоянных представительств иностранной  компании).

  Г) Акцизы

  Вторым  по значимости косвенным налогом  Испании являются акцизы. Их доля в  бюджете – примерно 13%.

  Перечень  объектов налогообложения соответствует  мировой практике: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и некоторые другие товары. То есть акцизами в Испании, как и в  России, облагаются товары, массовое использование  которых нежелательно или вредно, а также предметы роскоши. (Генеральный  налоговый кодекс Испании от 28.12.1963).

  Названные выше четыре налога в Испании обеспечивают более 84% доходов федерального бюджета. Остальное – таможенные пошлины, пени за просрочку налоговых платежей и неналоговые поступления. В общей сумме собираемых налогов ведущее место занимают прямые налоги – более 60%, на долю косвенных приходится около 25%, остальное – платежи по социальному страхованию.  

  2.  Региональные налоги

  Региональные  налоги в Испании целесообразно  классифицировать по двум группам. Первая - это собственные налоги, устанавливаемые  правительствами регионов. Вторая – налоги, бывшие ранее федеральными, но после частичной реформы налогообложения 1994 года переданные территориям для укрепления их финансового положения. К ним относятся:  
    А) Налог на собственность (имущество)

  Высчитывается по прогрессивной шкале со ставками от 0,2% до 2,5% в год. Оплачивается резидентом (физическим лицом) в Испании раз  в год одновременно с подоходным налогом в том случае, если суммарное  имущество налогоплательщика превышает 90.000 евро. В счет идут: недвижимость, транспортные средства, сальдо в банках, депозиты и иные финансовые продукты, драгоценности, произведения искусства  и т.д. Не подлежат налогообложению  исторические и культурные ценности.