Организация эффективной системы управленческого контроля на предприятии

 

Статьи затрат	Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции, коп		Снижение (-) рост (+)
	2006 год	2007 год
1	2	3	4
Сырье и основные материалы	11,5	10,8	-0,7
Покупные полуфабрикаты и кооперация	30,8	36,5	+5,7
Транспортно-заготовительные  расходы	0,9	0,9	-
Топливо и энергия  на технологию	1,2	1,4	+0,2
Основная зарплата	3,6	3,4	-0,2
Дополнительная зарплата	0,5	0,6	+0,1
Налоги и отчисления	2,8	2,5	-0,3
Погашение стоимости  инструмента и приспособлений	3,2	3,1	-0,1
Общепроизводственные  расходы	12,0	12,1	+0,1
Общехозяйственные расходы	11,8	12,5	+0,7
Потери от брака	0,01	0,005	-
Прочие производственные расходы	0,8	2,0	+1,2
Производственная себестоимость	79,1	85,8	+6,7
Расходы на реализацию	2,2	2,5	+0,3
Полная себестоимость	81,3	88,3	+7,0

 

По сравнению с фактической  структурой затрат за 2006 год в 2007 году выросли в сопоставимых условиях расходы по статьям «Покупные  полуфабрикаты и кооперация», «Топливо и энергия на технологию», «Общепроизводственные расходы», «Прочие производственные расходы».

Рост затрат по статье «Топливо и энергия на технологию»  обусловлен ростом цен на энергоносители. По статье «Общепроизводственные расходы» –  проведением большого объема работ по ремонту зданий и сооружений, а также оплатой процентов по краткосрочным кредитам. По статье «Прочие производственные расходы» увеличение затрат связано с проведением работ по модернизации выпускаемой техники.

По остальным статьям  прошло снижение расходов. Это снижение обусловлено выполнением плана оргтехмероприятий, ведением жесткого режима экономии по всем направлениям производственно-хозяйственной деятельности.

3. Анализ эффективности системы управленческого контроля

 

 

Анализ хозяйственной  деятельности предприятия является базовым инструментом в системе управленческого контроля и в силу этого тесно связан со всеми функциями управления (планированием, организацией, мотивацией и маркетингом).

Анализ хозяйственной деятельности служит для решения таких задач как, определение экономической эффективности запланированной и фактически реализованной производственно-сбытовой деятельности за определенный период, а так же оценку достижения поставленных целей (желаемого результата) и определение возможных направлений развития производственно-сбытовой деятельности на текущий и перспективный периоды исходя из обеспеченности этой деятельности необходимыми финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами. В практике управленческого контроля экономическому анализу, как правило, подвергаются:

• прибыль от продаж (формирование прибыли);
• структура себестоимости всей выпускаемой и реализуемой продукции;
• элементы затрат и себестоимость отдельных видов продукции;
• характер и причины отклонения от стандартов цен и стандартов издержек на производство и продажу конкретной продукции;
• использование основных фондов и ресурсов предприятия.

Прибыль представляет собой  конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия.

Проведем анализ влияния  факторов на изменение прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по трехфакторной модели анализа по данным

бухгалтерского баланса (табл. 2.3):

 

Таблица 2.3 – Иcходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) организации в 2007 г., млн. руб.

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+, –)
1	2	3	4
Выручка от  реализации продукции (работ, услуг) без налогов из выручки	776024	968688	192664
2. Полная себестоимость реализованной продукции, включая управленческие расходы и расходы на реализацию	599628	775001	175373

Окончание таблицы 2.3

3. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)	61313	60400	–913
4. Затраты на рубль  реализованной продукции, руб.	0,77	0,80	0,03

 

Расчет влияния факторов:

1). Изменение объема  от реализации продукции по  формуле (1):

                                                (1)

где П_v – изменение объема от реализации продукции,

П₀ – прибыль от реализации продукции (работ, услуг) базисного периода,

Сс _{0, 1} – полная себестоимость реализованной продукции, включая управленческие расходы и расходы на реализацию, базисного и отчетного периодов соответственно.

За счет изменения  объема реализации продукции прибыль  увеличилась на 17780,8 млн.руб.

2). Изменение ассортимента  и структуры реализованной продукции  по формуле (2):

                                              (2)

где В_0,1 – выручка от реализации продукции (работ, услуг) без налогов из выручки, базисного и отчетного периодов соответственно.

 

За счет изменения  ассортимента и структуры реализованной  продукции прибыль уменьшилась на 2452,5 млн.руб.

3). Изменение уровня  затрат на один рубль реализованной  продукции по формуле (3):

                                    (3)

 

За счет увеличения уровня затрат на один рубль реализованной продукции на 0,03 млн.руб. прибыль снизилась на 116242,56 млн.руб.

Баланс:  17780,8 – 2452,5 – 116242,56= –100914,26 млн.руб.

Важнейшей характеристикой  текущего финансового состояния предприятия является его способность своевременно оплачивать свои разнообразные обязательства, т.е. уровень его платежеспособности.

Финансовое состояние  предприятия, его платежеспособность характеризуется следующими показателями:

 

Таблица 2.4 – Анализ финансового состояния предприятия

 

Наименование показателя	на 01.01.2007	на 01.01.2008	Норматив коэффициента
1	2 31,14	3 1,19	4 Не менее 1 ,6
1. Коэффициент текущей ликвидности
2.Коэффициент обеспеченности  собственными оборотными  средствами	0,1	0,12	Не менее 0. 1
3.Коэффициент обеспеченности  финансовых обязательств активами	0,54	0,52	Не более 0,85
4.Коэффициент обеспеченности  просроченных финансовых  обязательств активами	0,0	0,0	Не более 0,5
5.Рентабельность реализованной  продукции	15,91	11,59	%

 

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами, коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами находятся в нормативных значениях, что является наиболее применяемым показателем при характеристике наличия у предприятия собственных средств, необходимых для его финансовой устойчивости, а также рассчитываться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Коэффициент текущей ликвидности находится ниже нормативного значения 1,19 (норматив 1,6), свидетельствует о достаточности текущих активов предприятии для погашения текущих пассивов, т.е. характеризует общую обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

РУП «Гомсельмаш» и обособленные подразделения, входящие в его структуру, в 2007 году сработали с прибылью.

Для анализа хозяйственной  деятельности могут использоваться большое разнообразие показателей и их сочетаний. Главным при проведении такого анализа в рамках функции контроля является достоверность и своевременность получения информации, необходимой для принятия управленческих решений по выявленным при этом проблемам.

 

3. Направления совершенствования организации эффективной системы управленческого контроля на предприятии

 

 

В основу создания на РУП  «Гомсельмаш» систем эффективного контроля должны быть положены следующие основные требования:

• должна обеспечиваться эффективность контроля, определяемая его успешностью и полезностью при достижении целей организации (получение выгод от контроля, сокращение затрат на реализацию и функционирование системы контроля);
• необходимо исключить влияние контроля на поведение людей (сотрудников);
• должны быть созданы условия для обеспечения выполнения основных задач контроля;
• определение области и границ контроля должно учитывать его эффективность и экономичность.

Чтобы контроль мог обеспечить достижение целей организации, он должен обладать определенными характеристиками. При этом характеристики должны отражать способности контроля в решении задач с учетом достижения успеха организации (табл. 3.1):

 

Таблица 3.1 – Основные требования эффективного контроля

 

Принцип	Характеристика
Стратегическая направленность контроля	Для того чтобы быть эффективным, контроль должен иметь стратегический характер, т.е. отражать общие приоритеты организации и поддерживать их. Относительная сложность оценки какого-либо вида деятельности в количественном виде или измерения ее результативности по принципу затраты – эффект никогда не должна служить критерием для решения – нужно ли вводить механизм контроля. Деятельность в областях, которые не имеют стратегического значения, следует измерять не очень часто, и о полученных результатах можно никому и не сообщать до тех пор, пока отклонения не станут необычно большими.
Ориентация контроля на результаты	Конечная цель контроля –  решение задач, стоящих перед организацией. Информация о результатах контроля важна только тогда, когда доходит до тех лиц, которые обладают правами и обязанностями осуществить на ее основании соответствующие изменения. Чтобы быть эффективным, контроль должен быть интегрирован с другими функциями управления.
Соответствие контроля делу	Для того чтобы быть эффективным, контроль должен соответствовать контролируемому виду деятельности. Он должен объективно измерять и оценивать то, что действительно важно. Неподходящий механизм контроля может скорее маскировать, а не собирать критически важную информацию.
Своевременность контроля	Заключается во временном  интервале между проведением измерений или оценок, который адекватно соответствует контролируемому явлению. Значение наиболее подходящего временного интервала такого рода определяется с учетом временных рамок основного плана, скорости изменений и затрат на проведение измерений и распространение полученных результатов. Это связано с важнейшей целью контроля – устранять отклонения прежде, чем они примут серьезные размеры.
Гибкость контроля	Необходима, чтобы приспосабливаться  к происходящим изменениям. Например, если неожиданно возникает новый фактор издержек, вызванный принятием нового закона, то до тех пор, пока он не будет включен в систему контроля, отслеживать издержки невозможно.
Простота контроля	Простейшие методы контроля требуют меньших усилий и более экономичны. Кроме того, люди их понимают и поддерживают. Контроль должен соответствовать возможностям людей.
Экономичность контроля	Совершенствование контроля, увеличение затрат на его проведение оправдано до тех пор, пока это приводит к увеличению преимуществ и доходов организации, превышающих рост затрат на контроль. Если суммарные затраты на систему контроля превосходят создаваемые ею преимущества, организации необходимо изменить систему контроля или вести менее тщательный контроль. Для реальной оценки соотношения затрат и прибыли, связанных с системой контроля, необходимо рассматривать как текущие, так и долгосрочные результаты ее применения.