Бухгалтерский управленческий учет

На основе НК РФ и ПБУ10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Для организации  бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор  номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Для учета  затрат на производство продукции применяют  счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных  счетов учитывают расходы, а по кредиту  — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных  счетах (25,26,28,97) затраты списывают  на счета основного и вспомогательного производств.

В течение  отчетного периода с кредита  счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства»  списывает фактическую 

себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов

характеризует величину затрат на незавершенное производство.

Счет 40 предназначен для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости  продукции (работ, услуг) от нормативной  или плановой себестоимости. Использование  данного счета позволяет исключить  трудоемкие расчеты по определению  отклонений фактической себестоимости  от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Аналитический учет затрат организуется таким образом, чтобы объекты учета производственных затрат максимально совпадали с  объектами калькуляции. Объекты  калькуляции представляют собой  отдельные виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ и  услуг, себестоимость которых определяется. Чем больше объекты учета и  объекты калькуляции будут совпадать, тем больше затрат будет включаться в себестоимость продукции по прямым признакам, следовательно точнее будет исчислена себестоимость  продукции.

Для каждого  объекта калькуляции необходимо правильно выбрать калькуляционную  единицу, которая должна соответствовать  характеру продукции, его физическим свойствам. Для этого применяют  натуральные (центнеры, тонны, штуки, гектары, рабочие дни, киловатт-часы и так далее) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (баллы, тубы).

Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация. Так  в бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлении деятельности подразделяются на:

а) расходы  по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Прочие  расходы, в свою очередь, подразделяются на:

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

Данная  классификация расходов составляет основу содержания формы отчета о  прибылях и убытках.

Расходы по обычным видам деятельности формируются  из расходов:

- по приобретению  сырья, материалов, товаров и материально-производственных  запасов;

- по переработке  материально-производственных запасов  для целей производства продукции,  выполнения работ и оказания  услуг;

- по продаже  продукции (работ, услуг) и товаров. 

Группировка затрат по экономическим элементам  показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Операционные  расходы - это:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;

- отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы — это:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организации убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы (отрицательные);

- суммы уценки активов;

- перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и

других подобных мероприятий; прочие внереализационные  расходы.

На основе классификации расходов организации, составляется отчет о прибылях и  убытках. Прибыль или убыток от проданной  продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции  ее себестоимости.

В бухгалтерском  учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и другие.

Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее производство и продажу.

Производственная  себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

В приведенных  определениях себестоимости продукции  подчеркивается, что в себестоимость  продукции включаются только те затраты, которые непосредственно связаны  с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. На это  обстоятельство следует обратить особое внимание, поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, как  правило, не все затраты отчетного  периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем в себестоимость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости  незавершенного производства на конец  отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Элементы  затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные  затраты (за вычетом стоимости  возвратных отходов);

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие  затраты (почтовые, телефонные, командировочные  и др.).

Статьи  калькуляции — это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основными положениями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции:

- «Сырье  и материалы»;

- «Возвратные  отходы» (вычитаются);

- «Покупные  комплектующие изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних организаций»;

- «Топливо  и энергия на технологические  цели»;

- «Затраты  на оплату труда работников, непосредственно  участвующих в

процессе  производства продукции, выполнений работ, оказаний услуг»;

- «Отчисления  на социальные нужды»;

- «Расходы  на подготовку и освоение производства»;

- «Общепроизводственные  расходы»;

- «Общехозяйственные  расходы»;

- «Потери  от брака»;

- «Прочие  производственные расходы»;

- «Расходы  на продажу».

Итог  первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей — себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в  приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации  производства.

По способу  включения в себестоимость продукции  затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые  затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

 

1.3 Калькулирование  себестоимости выполненных работ  и оказанных услуг

Планирование  и списание затрат со счета 23 «Вспомогательное производство» на счет 20 «Основное  производство» необходимо производить  в определенной последовательности: в первую очередь рассчитывается себестоимость продукции и услуг  тех цехов (а следовательно, начинается списание затрат), которые пользуются работами и услугами других цехов  в минимальном размере (например, автотранспорт, железнодорожный транспорт, котельные и тому подобное), то есть определяется очередность этих работ и услуг.

Работы  и услуги внутрипроизводственного  характера, выполняемые вспомогательными производствами в порядке оказания взаимных услуг друг другу, списываются  по плановой цеховой себестоимости  на основании документации, подтвержденной цехами-потребителями. Разница между  фактической и плановой себестоимостью работ и услуг вспомогательных  производств, выполненных в порядке  взаимных услуг, списывается ежемесячно на счет 20 «Основное производство»  пропорционально плановой себестоимости  работ и услуг.

 Работы  и услуги вспомогательных производств,  выполненные для отдельных технологических  процессов (производств), переделов  или установок основного производства, списываются на последние по  фактической производственной  себестоимости  отчетного месяца, включая разницу  между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг, потребленных вспомогательными производствами.

Услуги  и работы внутризаводского характера, выполненные цехами вспомогательного производства для основных и других вспомогательных цехов, а также  общезаводских служб, относятся  на цехи и службы-потребители по плановой себестоимости (без включения  общехозяйственных расходов).

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость  продукции, работ и услуг, предназначенных  для отпуска капитальному строительству, капитальному ремонту и для непромышленных хозяйств своего предприятия.

Работы  и услуги вспомогательных производств, выполненные на сторону, своему капитальному строительству, капитальному ремонту, жилищно-коммунальному хозяйству  и прочим хозяйствам, возмещаются  потребителями работ и услуг  по договорным ценам.