Бухгалтерский управленческий учет

оформить  бухгалтерскими записями одним из двух способов: дебет счетов 10,

40 кредит  счета 20/1 и затем дебет счетов 46, 20/2, 20/1 и других кредит счетов 10, 40 или дебет счетов 46, 20/2, 20/1, 40, 10 и других кредит счета 20/1.

Калькуляционная разница списывается с аналитических  счетов сразу по всем видам расходования. В этом случае на счета 40, 10 относят  калькуляционную разницу в доле, приходящейся лишь на остаток продукции  на первое января следующего года.

На практике предпочитают применять второй способ списания калькуляционных разниц.

Таким образом, после закрытия аналитических счетов 1, 2, 3-й групп на счете 20/1 остаются только затраты незавершенного производства.

Если  на конец отчетного периода имеются  убранные, но необмолоченные или неубранные площади под зерновыми культурами, то из общей суммы фактических  затрат по убранной обмолоченной и  убранной, но необмолоченной культуре исключают расходы по обмолоту и  вывозке продукции с поля. Оставшуюся после этого сумму затрат распределяют пропорционально площадям под обмолоченной и убранной необмолоченной культурой.

Для определения  фактической себестоимости продукции  убранных обмолоченных культур к  сумме затрат прибавляют расходы  по их обмолоту и транспортировке. Расходы  по убранным, но необмолоченным культурам  отражаются в балансе отчетного  года в составе затрат незавершенного производства. В следующем году себестоимость  продукции таких культур слагается  из затрат незавершенного производства и расходов по обмолоту, очистке  и транспортировке продукции.

Также СПК  «имени Энгельса» занимается выращиванием  рассады, саженцев, деревьев и кустарников. Учет затрат и выхода продукции по данному направлению ведется на аналитических счетах, открытых по отдельным породам и видам насаждений, в неспециализированных - на одном аналитическом счете «Садоводство». Многолетние насаждения выращиваются с целью получения плодов и ягод, следовательно объектом калькуляции является основная продукция: плоды и ягоды, полученные от многолетних насаждений в плодоносящем возрасте. К побочной продукции относятся черенки у семечковых и косточковых пород, усы у земляники, отводки у смородины и крыжовника, отпрыски у малины.

Порядок исчисления себестоимости продукции  садоводства аналогичен расчету  себестоимости продукции овощеводства.

Побочная  продукция при этом оценивается  по ценам возможной реализации.

Так затраты в 2008 году на выращивание яблок составили 67800 руб., от урожая получено 800 ц товарных стандартных яблок, 600 ц товарных нестандартных яблок и 200 ц нетоварных нестандартных, использованных на корм скоту. Цены реализации составили: по яблокам товарным стандартным - 90 руб. за 1 ц, по яблокам товарным нестандартным -  60 руб. за 1 ц, по яблокам нетоварным нестандартным —8 руб. за 1ц.

Затем выявляется калькуляционная разница, которая  списывается в установленном  порядке.

При выращивании  многолетних насаждений с целью  получения посадочного материала  объектом калькуляции являются черенки, отводы, усы.

Калькуляционная единица — 1 тыс. штук. Учет затрат ведут  по породам и видам насаждений.

Для определения  себестоимости выращиваемого посадочного  материала по отдельным группам  культур (саженцы семечковые, саженцы косточковые) общую сумму затрат по каждому участку распределяют пропорционально количеству выкопанной продукции для реализации и оставшейся в грунте на выращивание.

 К  затратам по выкопанной продукции  прибавляют затраты по выкопке  посадочного материала и таким  образом определяют себестоимость  посадочного материала. 

А затраты, относящиеся к посадочному материалу, оставшемуся в «прикопке», образуют незавершенное производство на конец  отчетного года.

Таблица 6: Исчисление себестоимости продукции садоводства в СПК «имени Энгельса»

№ п/п	Виды продукции	Кол-во полученной продукции, ц.	Цена реализации за 1 ц., руб	Стоимость продукции в ценах  реализации, руб.	Удельный вес продукции в  ценах реализации, %	Затраты на продукцию, руб.	Фактическая себестоимость  1 ц. продукции, руб.
	А	1	2	3	4	5	6
1	Яблоки товарные стандартные	800	90	72000	67,00	45426	56,78
2	Яблоки товарные нестандартные	600	60	36000	33,00	22374	37,29
3	Итого:	Х	Х	108000	100,00	67800	Х

 

Таким образом  можно рассчитать себестоимость  продукции с помощью данных таблицы  6.

Для этого  необходимо:

1). Определить  стоимость продукции в ценах  реализации (гр. 2хгр. 3 = гр. 4).

2). Найти  удельный вес каждого вида  продукции в ценах реализации, т. е. стоимость каждого вида  продукции в ценах реализации  разделить на итоговую стоимость  в ценах реализации и умножить  на 100. По яблокам стандартным  товарным это составит 69% (72000 : 36000х100).

3). По найденному  удельному весу распределить  фактические затраты по выращиванию  яблок (без стоимости нетоварных  нестандартных яблок) 67600 руб.(67800 —  800) между яблоками товарными стандартными  и товарными нестандартными. По  яблокам товарным стандартным  эта сумма составляет 46782 руб. (67800 : 100х69).

4). Делением  найденных затрат на количество  полученной продукции найти фактическую  себестоимость 1 ц. каждого вида  продукции (гр. 6 : 1 гр.).

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат вспомогательных работ, оказанных услуг

Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в деятельности предприятия. Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета их затрат. Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и так далее.

Бывают простые и сложные  вспомогательные производства:

- простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают

однородную  продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная). Себестоимость единицы  продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем  выработанной продукции в разрезе  статей калькуляции;

- сложные  вспомогательные  производства -    инструментальный,

ремонтный и транспортный цехи - выполняют различные виды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Планируются затраты и рассчитывается фактическая себестоимость по каждому виду продукции в отдельности, по статьям калькуляции и заказам.

Учет вспомогательных производств ведется на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 в течение месяца собираются все затраты вспомогательных производств; при этом кредитуются соответствующие счета по учету расчетов, ценностей и другие. (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», счетов по учету амортизации, счетов 28, 11, 16, 21, 43, 50, 60, 69, 76, 97 и так далее). В конце месяца собранные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты распределяются по всем видам продукции пропорционально количеству произведенной продукции или потребленных услуг; при этом фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) списывается со счета 23 в дебет счетов: 20 «Основное производство» - когда данные услуги потребляются в своем производстве; 90 «Продажи» - когда продукт вспомогательного производства реализуется стороннему потребителю и другие. (08, 40, 43).

Учет затрат ведут по каждому  цеху вспомогательных производств  в разрезе отдельных видов  продукции (работ, услуг) и статьях  затрат.

3. Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами оформляются такими документами, как:

- накладная (количество «изготовленных и отгруженных на склад

 инструментов»);

- путевые листы (объем перевозок транспортного цеха);

- акт приема-передачи отремонтированных объектов (выполненные и сданные ремонтные работы);

- справки главного механика, главного энергетика, главного технолога

(объем выполненных  простыми производствами работ,  услуг).

4. Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Цехи основного производства и заводоуправление считаются основными потребителями этих услуг.

Встречные услуги оцениваются в  учете по плановой цеховой себестоимости  или по фактической себестоимости  прошлого месяца:

- услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической цеховой себестоимости;

- капитальный ремонт собственного оборудования и транспортных средств, работы, выполненные на сторону, оцениваются по производственной фактической себестоимости (цеховая себестоимость с добавлением общезаводских расходов).

5. Учет затрат на сложных вспомогательных производствах требует группировки затрат по видам продукции или по отдельным выполненным работам, ремонтам. На сложных вспомогательных производствах услуги распределяют при помощи калькуляции по внутризаводским заказам. Для этого ведутся калькуляционные ведомости. Распространен способ калькуляции себестоимости заказов, при котором по заказам записывают стоимость материалов и заработную плату производственных рабочих, а остальные затраты собирают на счетах 26, 25 и распределяют между заказами пропорционально прямым затратам (суммам стоимости материалов и заработной платы).

 

3.3 Калькулирование себестоимости услуг вспомогательных производств

К вспомогательным производствам СПК «имени Энгельса» относятся ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение, гужевой транспорт и др. Ремонтные мастерские выделены в подсобные промышленные производства, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации.

Для учета  затрат и выхода услуг по вспомогательным  производствам в Плане счетов организации предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему открыты субсчета и аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств и видом оказываемых ими услуг. В кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг.

В конце  отчетного года плановая оценка услуг  доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости  услуг. Выявленные расхождения между  плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость  окажется выше плановой, и методом  «красное сторно», если фактическая  себестоимость окажется ниже плановой.

После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет.

По данным журнала учета затрат в ремонтной  мастерской СПК «имени

Энгельса», затраты на ремонт составили 13700 руб., в том числе затраты на оплату труда  - 3800. Плановый размер цеховых расходов мастерской по отношению к прямым расходам на оплату труда равняется 10%. Следовательно, на ремонт транспорта следует отнести 380 руб. (3800 : 100 х 10) цеховых расходов. Это оформляется записью: дебет счета «Ремонтная мастерская» и кредит счета «Цеховые расходы». Фактическая себестоимость ремонта транспорта составляет 14080 руб. (13700 + 380), которая по окончании ремонта списывается: дебет счета 20 «Растениеводство», кредит счета 23 «Ремонтная мастерская».

В конце  года на тех же потребителей услуг  мастерской относят отклонения фактических  цеховых расходов от плановых методом  дополнительного списания или сторнирования. После чего субсчет «Ремонтная мастерская»  закрывается и сальдо не имеет.

Списание  цеховых расходов осуществляется в  следующем порядке:

1). Цеховые  расходы ремонтной мастерской  за год составили 110000 руб. (дебет  счета 23 субсчет «Ремонтные мастерские»,  аналитический счет «Цеховые  расходы»).

2). В течение  года списаны цеховые расходы  в плановой оценке на конкретные  ремонтируемые и изготавливаемые  объекты в размере 93000 руб. (кредит  аналитического счета «Цеховые  расходы»).

3). Отклонение  фактических затрат от плановых +17000 руб.

4). Прямая зарплата в основных затратах - 69000 руб.

5). Отклонения  фактических затрат от плановых  на 1 руб. прямой зарплаты (стр.3 : стр.4) составляют 0,045 руб.

Путем умножения  данного отклонения (0,045) на базу распределения (прямую зарплату рабочих) можно установить сумму отклонений фактических цеховых  расходов от плановых по потребителям.

Следовательно исчисление фактической себестоимости  отремонтированных объектов и изготовляемых  изделий в ремонтно-механических мастерских сводится к корректировке  цеховых расходов, так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретные объемы учета в фактических суммах, а цеховые расходы – лишь в плановой оценке.