Бухгалтерский управленческий учет

После распределения  корректировки цеховых расходов затраты ремонтной мастерской по выполненным работам будут списаны  на объекты учета (аналитические  счета тех производств, для которых  выполнялись ремонтные работы) в  фактической сумме.

 

Таблица 7: Ведомость распределения отклонений в себестоимости цеховых расходов СПК «имени Энгельса»

 

№ п/п	Ремонтируемые объекты  основных средств и изготавливаемые  предметы	Прямая з/плата рабочих, руб. (база распределения)	Сумма отклонений, руб.	Дебет счетов
	А	2	3	4
1	Ремонт зерноуборочных комбайнов	12000	+900	20/1
2	Ремонт коровника	9500	+400	20/2
3	Ремонт мельницы	8700	+200	20/3
4	Изготовление инструментов	13500	+1100	12
5	Изготовление основных средств	16300	+300	08
6	Услуги на сторону	9000	+200	46
7	ВСЕГО:	69000	3100	Кредит счета 23 аналитический  счет «Цеховые расходы»

 

В затраты  по электроснабжению СПК включаются: стоимость электрической энергии, поступающей со стороны по установленным  тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные нужды электромонтеров, механиков и других работников, обслуживающих  электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации линий электропередач.

Фактические затраты по электроснабжению (дебет  счета) составили 130000 руб. Плановая себестоимость 10 кВт/ч – 2 руб.

В течение  года использовано 700 кВт/ч электроэнергии (кредит счета):

-для  растениеводства  - 150 кВт/ч на  сумму 30000 руб.;

- для  животноводства – 250 кВт/ч на  сумму 50000 руб.;

- для  промышленных производств –  180 кВт/ч на сумму 36000 руб.;

- для  общехозяйственных нужд – 80 кВт/ч  на сумму 16000 руб.;

- для  собственных нужд – 40 кВт/ч  на сумму 8000 руб.

Фактическую себестоимость 10 кВт/ч определим  по формуле:

Фс= (Фз –  Пс) / (Кф - Кс);

Фс= (130000 руб. – 8000 руб.) / (700 кВт/ч – 40 кВт/ч) = 1,84 руб.

Следовательно, калькуляционная разница составляет 0,16 руб., которую необходимо списать  методом «красное сторно» по потребителям электроэнергии в ведомости перераспределения  отклонений.

Таблица 8: Ведомость распределения отклонений в себестоимости электроэнергии СПК «имени Энгельса»

№ п/п	Потребители электроэнергии	Кол-во электроэнергии тыс. кВт/ч	Калькуляционная разница, руб.	Дебет счетов
	А	1	2	3
1	Растениеводство	150	- 2400	20.1
2	Животноводство	250	-4000	20.2
3	Промышленное производство	180	- 2880	20.3
4	Общехозяйственные нужды	80	-1280	26
5	Самообслуживание	40	- 640
6	Итого		-11200	Кредит счета «Электроснабжение»

 

В результате аналитический счет «Электроснабжение» закрывается и сальдо не имеет.

Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты уменьшаются  на стоимость оприходованного отработанного  масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета «Автотранспорт»).

В конце  года фактическую себестоимость 10 т/км можно определить по формуле:

Фс = (Ф3 - Пз - Пс - Пп - Св) / (Кф - Кз - Кс);

где,   Фс - фактическая себестоимость 10 т/км, руб.;

ФЗ - фактические затраты по грузовому автотранспорту, руб.;

ПЗ - плановая оценка услуг тем потребителям, затраты которых уже распределены (счет закрыт), руб.;

ПС - плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб.;

ПП - плановая оценка услуг по перевозке людей (если грузовой автотранспорт перевозил людей), руб.;

CВ - стоимость возвратных отходов (отработанного масла и т. д.), руб.;

Кф - фактический объем работ за год, т/км;

KЗ - фактический объем работ для тех потребителей, затраты по которым уже распределены (счет закрыт), т/км;

КС - фактический объем работ, выполненных для самообслуживания, т/км.

Аналогичным образом исчисляется фактическая  себестоимость одного машинно-дня  по пассажирскому автотранспорту и  специальному грузовому транспорту. После того плановая оценка услуг  доводится до фактической методом  дополнительного списания или сторнирования, счет закрывается и сальдо не имеет.

Затраты по эксплуатации грузового автотранспорта за год составили 258700 руб. (дебет  счета «Грузовой автотранспорт»), В течение года грузовым автотранспортом  отработано 796000 т/км по плановой себестоимости 10 т/км 3,3 руб. на сумму 262680 руб. (кредит счета «Грузовой автотранспорт») в том числе: в растениеводстве - 220000 т/км на сумму 72600 руб., в животноводстве - 430000 т/км на сумму 141900 руб., на пилораме - 80000 т/км на сумму 26400 руб., на самообслуживании - 28000 т/км на сумму 9240 руб., для сторонних организаций - 38000 т/км на сумму 12540 руб.

Кроме того, в течение года от грузовых автомашин  оприходовано отработанного масла  на сумму 180 руб. (кредит счета «Грузовой  автотранспорт»).

Чтобы закрыть  счет, необходимо исчислить фактическую  себестоимость 10 т/км. Фактическая себестоимость 10 т/км оказалась ниже плановой на 0,05 руб., поэтому калькуляционную разницу  необходимо списать методом «красное сторно» по потребителям.

Таблица 9: Ведомость распределения отклонений в себестоимости работ грузового автотранспорта СПК «имени Энгельса»

 

№ п/п	Потребители услуг	Объем работ, т/км	Сумма отклонений, руб.	Дебет счетов
	А	1	2	3
1	Растениеводство	220000	1192	20.1
2	Животноводство	430000	2329	20.2
3	Пилорама	80000	433	20.3
4	Сторонние организации	38000	206	46
5	Итого:	768000	4160	Кредит счета «Грузовой  автотранспорт»

 

В результате списания калькуляционной разницы  счет «Грузовой автотранспорт» закрывается  и сальдо не имеет.

Также в  организации используются и специальные  автомобили: молоковозы, бензовозы. Но в связи с сезонностью производства в течение года такие автомобили выполняют значительно меньший  объем работ, чем бортовые, а, следовательно, себестоимость одного тонно-километра бортовых

машин значительно  выше.

Затраты по эксплуатации машинно-тракторного  парка группируются в накопительной  ведомости учета работы, записи в  которой производят на основании  путевых листов, ведомости распределения  износа (амортизации), отчислений в  ремонтный фонд и других распределительных  затрат.

Машинно-тракторный парк используется на полевых и транспортных работах. Следовательно, в учете  разграничен выход услуг. Поэтому  к счету 23 субсчета «Машинно-тракторный парк» открыты аналитические  счета «Машинно-тракторный парк на полевых работах» и «Машинно- тракторный парк на транспортных работах».

В затраты  по эксплуатации машинно-тракторного  парка включают оплату труда с  отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, стоимость нефтепродуктов, израсходованных  на работу тракторного парка, сумму  амортизационных отчислений, затрат на ремонт тракторов.

Учет  этих затрат в течение года осуществляется в дебетовой части счета 23 субсчета «Машинно-тракторный парк».

Учет  затрат по эксплуатации машинно-тракторного  парка на полевых работах имеет  особенности. Затраты по узкоспециализированным сельскохозяйственным машинам учитываются  в составе счета 20/1 
«Растениеводство». Затраты по эксплуатации тракторов, такие как оплата с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на полевые работы машинно-тракторным парком, в составе счета 23 не учитываются, а включаются в затраты растениеводства. Остальные затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах можно учитывать в течение года в составе счета 20/1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете как нераспределенные затраты или на аналитическом счете «МТП на полевых работах» в составе 23-го счета.

В конце  года эти расходы распределяются по культурам, пропорционально выполненным  работам в условных эталонных  гектарах.

Учет  затрат по эксплуатации машинно-тракторного  парка на транспортных работах  ведется  по статьям: оплата труда с отчислениями на социальные нужды; затраты на содержание основных средств (нефтепродукты, износ, ремонт основных средств); работы и  услуги; цеховые расходы; прочие затраты.

Цеховые расходы по машинно-тракторному  парку учитывают и распределяют аналогично цеховым расходам ремонтно-механической мастерской.

В себестоимость  услуг гужевого транспорта включаются затраты на корм, амортизационные  отчисления (износ) по рабочему скоту  построек, транспортного инвентаря  и сбруи, затраты на профилактические ветеринарные мероприятия, ковку лошадей, колесную мазь, содержание обслуживающего персонала.

Затраты по гужевому транспорту собираются в  дебетовой части счета 23 субсчета «Гужевой транспорт».

Стоимость услуг гужевого транспорта распределяют ежемесячно по потребителям, исходя из плановой себестоимости рабочего дня (в конце года корректируется до уровня фактической в результате исчисления фактической себестоимости  услуг) пропорционально количеству отработанных дней (кредит счета 23 субсчет  «Гужевой транспорт»).

Объектом  калькуляции являются услуги гужевого транспорта, калькуляционной единицей - один рабочий день. Метод калькуляции -исключение затрат на побочную продукцию.

В течение  года в СПК затраты на содержание 55 рабочих лошадей составили 52645 руб. Количество кормо-дней по рабочему скоту — 20075 (50х365) (дебет счета 23 субсчет  «Гужевой транспорт»).

Отработано  рабочим скотом 13750 рабочих дней за год (55х250) по плановой себестоимости  одного рабочего дня 3 руб. (кредит счета 23 субсчет 
«Гужевой транспорт»), в том числе: в растениеводстве - 3000 раб. дн. на сумму 9000 руб.; в животноводстве - 4525 раб. дн. на сумму 13575 руб.; на мельнице - 2480 раб. дн. на сумму 7440 руб.; для общехозяйственных нужд -1000 раб. дн. на сумму 3000 руб.; на самообслуживании - 2745 раб. дн. на сумму 8235 руб. Получено побочной продукции (кредит счета 23 субсчет «Гужевой транспорт»:

- навоза - на сумму 700 руб. (затраты на уборку, транспортировку навоза);

- шерсти-линьки  на сумму 1300 руб. (цены возможной  реализации);

- приплода - 8 голов.

Для оценки приплода определяем фактическую себестоимость  одного кормо-дня: все затраты по содержанию поголовья рабочего скота  за год уменьшаем на стоимость побочной продукции  (52645 - 1300 -700 = 50645 руб.) и делим на количество кормо-дней (20075), в результате получаем себестоимость одного кормо-дня - 2,52 руб. Затем оцениваем приплод.

Стоимость 1 головы — 2,52 руб. х 60 кормо-дней = = 151,2 руб.,

8 голов  — 151,2 руб. х 8 =1209,6 руб. 

Калькуляционная разница составит 0,74 руб., которая  подлежит списанию по потребителям дополнительной записью, так как фактическая  себестоимость оказалась выше плановой.