Финансовая политика государства, факторы ее определяющие

Тема 9. Косвенные налоги в системе  налогообложения

Социально-экономическая  сущность косвенных налогов, их функции.

Преимущества – их роль в формировании доходов бюджета. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.

косвенным налогам характерно быстрое поступление.

косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то высокая вероятность их полного или почти полного поступления.

потребление равномерно в  территориальном разрезе, -> косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов.

косвенные налоги осуществляют влияние на само государство.

косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании  государство может регулировать процесс потребления, сдерживая  его в одних направлениях и  стимулируя в других.

Налог на добавленную стоимость (НДС), его  основные элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки. Порядок исчисления налога, налоговые вычеты, порядок  и сроки уплаты.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного  союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Объект налогообложения 

1. операции:

1) реализация товаров (работ,  услуг) на территории РФ, в том  числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на  территории РФ товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд,расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию  РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется организациями  в зависимости от особенностей реализации приобретенных ими на стороне  товаров и оказанных услуг (работ).

  При реализации товаров (работ,  услуг) налогооблагаемая база  определяется как стоимость этих  товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (рыночных цен), с учетом акцизов, но за вычетом НДС. Налоговый период 

Налоговый период устанавливается  как квартал.

Налоговые ставки

1. Налогообложение  производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенной  процедуре экспорта, а также помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов;

2.1) услуг по международной перевозке  товаров.

2.2) работ (услуг), выполняемых (оказываемых)  организациями трубопроводного  транспорта нефти и нефтепродуктов, по:

транспортировке нефти, нефтепродуктов из пункта отправления, расположенного на территории РФ, до границы  РФ, либо до морских портов РФ либо до пункта перевалки (перегрузки, слива, налива) на иные виды транспорта;

2.3) услуг по организации транспортировки  трубопроводным транспортом природного  газа, вывозимого за пределы территории  РФ (ввозимого на территорию РФ), в том числе помещенного под  таможенную процедуру таможенного  транзита.

2.4) услуг, оказываемых организацией  по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью  по передаче по ней электрической  энергии, поставка которой осуществляется  из электроэнергетической системы  РФ в электроэнергетические системы  иностранных государств;

2.6) работ (услуг) по переработке  товаров, помещенных под таможенную  процедуру переработки на таможенной территории;

2.7) услуг по предоставлению железнодорожного  подвижного состава и (или)  контейнеров, а также транспортно-экспедиционных  услуг, для осуществления перевозки  железнодорожным транспортом экспортируемых  товаров или продуктов переработки  при условии, что пункт отправления  и пункт назначения находятся  на территории РФ.

3) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой или  транспортировкой товаров, помещенных  под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ;

3.1) оказываемых организациями или  индивидуальными предпринимателями:

транспортно-экспедиционных услуг, услуг  для осуществления услуг по перевозке  или транспортировке железнодорожным  транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося  членом Таможенного союза, или с  территории государства - члена Таможенного  союза на территорию другого иностранного государства;

4) услуг по  перевозке пассажиров и багажа  при условии, что пункт отправления  или пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории РФ, при оформлении  перевозок на основании единых  международных перевозочных документов;

5) товаров (работ, услуг) в  области космической деятельности.

6) драгоценных  металлов налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному  фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней РФ, фондам  драгоценных металлов и драгоценных  камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для  официального пользования иностранными  дипломатическими представительствами 

8) припасов, вывезенных  с территории РФ. припасами признаются  топливо и горюче-смазочные материалы,  которые необходимы для обеспечения  нормальной эксплуатации воздушных  и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

9) выполняемых российскими перевозчиками  на железнодорожном транспорте:

9.1) работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза, товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с этой перевозкой;

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

11) товаров (работ, услуг) для  официального использования международными  организациями и их представительствами

12) работ (услуг)  по перевозке (транспортировке)  вывозимых за пределы территории  РФ или ввозимых на территорию РФ товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).

2. Налогообложение  производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса  и мясопродуктов (за исключением  деликатесных);

молока  и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением  мороженого, выработанного на плодово-ягодной  основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина;сахара, включая сахар-сырец;соли;зерна, комбикормов, кормовых смесей,зерновых отходов;маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);крупы;муки;макаронных изделий;рыбы живой (за исключением ценных пород) море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных);продуктов детского и диабетического питания;овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных  и детей ясельной, дошкольной, младшей  и старшей школьной возрастных групп

швейных изделий для новорожденных  и детей ясельной, дошкольной, младшей  и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе  плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;кроватей детских;матрацев детских;колясок;тетрадей школьных; игрушек;пластилина;пеналов;счетных палочек;счет школьных;дневников школьных;тетрадей для рисования;альбомов для рисования;альбомов для черчения;папок для тетрадей;обложек для учебников, дневников, тетрадей;касс цифр и букв;подгузников;

3) периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий рекламного или эротического характера;

4)лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения.

3. Налогообложение  производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных 

Не облагается

1. передача имущества, имеющая инвестиционный  характер (в том числе передача  имущества в качестве вклада  в уставный капитал), передача  имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению, выдача займов и кредитов, реализация долей и ценных бумаг, реализация земельных участков.

2. При соблюдении определенных  условий освобождение от НДС  может быть предоставлено при  передаче имущества некоммерческим  организациям, при оказании различных  образовательных услуг, услуг  в сфере досуга и культуры, ряда услуг для слабо защищенных  слоев населения (детей, престарелых,  инвалидов) и др.;

3. оказание ряда медицинских услуг  и реализация медицинских товаров,  включая услуги аптечных организаций  по изготовлению лекарственных  средств, услуги по изготовлению  или ремонту очковой оптики (за  исключением солнцезащитной), по  ремонту слуховых аппаратов и  протезно‑ортопедических изделий, услуги по оказанию протезно‑ортопедической помощи.

большинство операций банковской сферы  и услуги страхования.

• привлечение денежных средств  организаций и физических лиц  во вклады;

• размещение привлеченных денежных средств от имени банков и за их счет;

• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

• расчеты по поручению  организаций и физических лиц, в  т.ч. банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

• кассовое обслуживание организаций  и физических лиц;

• купля-продажа иностранной  валюты в наличной и безналичной  формах (оказание посреднических услуг  по операциям купли-продажи иностранной  валюты);

• операции с драгоценными металлами и камнями в соответствии с законодательством;

• выдача банковских гарантий, осуществление банками поручительств, оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент  – банк», предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего эту систему персонала.

передача  прав на ряд объектов интеллектуальной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы  для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу‑хау)), выполнение ряда научно‑исследовательских, опытно‑конструкторских и технологических работ (при соблюдении определенных условий).

высокотехнологическое оборудование (в том числе комплектующие  и запасные части к нему), аналоги  которого не производятся в РФ)