Управление затратами как фактор повышения производственного потенциала промышленного предприятия ЗАО «НКМЗ»

 

где  Э_0Л —эффект операционного левериджа;

ВОП —темп прироста валовой операционной прибыли, в %\

ОР_Н —темп прироста объема реализации продукции в натуральном выражении (количество единиц продукции), в %

Ц_е -темп изменения \ровня средней иены за единицу продукции, в %.

   Эта формула  позволяет комплексно учесть  влияние на изменение суммы  операционной прибыли как коэффициента  операционного левериджа, так  и изменения ценовой политики.

      Имеются и другие более сложные модификации  формулы расчета эффекта операционного левериджа. Однако, несмотря на различия алгоритмов определения эффекта операционного левериджа, содержание механизма управления операционной прибылью путем воздействия на соотношение постоянных и переменных издержек предприятия остается неизменным. 
 

      Калькулирование себестоимости продукции 

   В системе  управления затратами важная  роль отводится калькулированию себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой процесс определения объема и структуры удельных операционных затрат на производство и реализацию отдельных ее видов.

     Процесс  калькулирования себестоимости  продукции состоит из следующих  основных этапов ( см.рис.).

  
 

 

 

 
 

      Рисунок . Содержание и последовательность процесса калькулирования себестоимости продукции на предприятии. 

      1. Выбор объектов  калькулирования определяет направленность всего его процесса. Под объектами калькулирования понимаются конкретные результаты или сегменты операционной деятельности предприятия, требующие стоимостного измерения с целью эффективного управления операционной прибылью. Такими объектами калькулирования могут быть произведенные предприятием изделия (полуфабрикаты, товары), осуществленные работы, оказанные услуги и т.п. Степень детализации объектов калькулирования определяется самим предприятием.

      2. Определение полноты  калькулирования  себестоимости продукции. В зависимости от целей осуществления различают калькулирование частичной или полной себестоимости продукции. Формами частичного калькулирования могут быть калькулирование производственной себестоимости продукции (которое характеризует определение затрат лишь на ее производство); калькулирование маржинальной себестоимости продукции (которое характеризует определение лишь переменных затрат в разрезе отдельных видов продукции для выяснения суммы маржинальной прибыли по ним) и т.п. Полная себестоимость продукции отражает все виды затрат, связанных с ее производством и реализацией.

      3. Формирование системы учета, обеспечивающего калькулирование себестоимости продукции. Управленческий учет затрат, позволяющий осуществлять процесс калькулирования себестоимости продукции, должен строиться в разрезе объектов калькулирования и быть подчинен конкретной системе осуществления этого процесса. Вместе с тем, независимо от объекта и используемой системы калькулирования себестоимости продукции (эти системы подробно рассматриваются далее), управленческий учет должен включать:

      а) систему учета затрат на производство продукции в разрезе отдельных их статей;

      б) систему учета выхода готовой  продукции в натуральных единицах измерения;

      в) систему учета затрат на реализацию (сбыт) готовой продукции в разрезе отдельных их статей;

      г) систему учета продажи готовой  продукции в стоимостных и натуральных единицах измерения;

      е) систему организации документооборота, обеспечивающего своевременное и корректное отражение учитываемых показателей.

      4. Распределение операционных затрат по производству и реализации продукции на прямые и непрямые их виды.

      Прямые  операционные затраты, группируемые в процессе калькулирования себестоимости продукции, включают следующие их виды: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо и электроэнергия, использованные на технологические цели; основная и дополнительная заработная плата работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции; отчисления на социальные нужды — социальное, пенсионное, медицинское страхование и т.п. — по установленным ставкам от суммы заработной платы работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции; расходы, связанные с подготовкой и освоением конкретных видов продукции; возмещение износа специальных инструментов и устройств целевого назначения; прямые расходы по реализации продукции; другие прямые расходы.

      Непрямые  операционные затраты в процессе калькулирования себестоимости продукции подразделяются обычно на две основные группы –

        а) общепроизводственные непрямые операционные затраты; б) общехозяйственные непрямые операционные затраты.

      а) Общепроизводственные непрямые операционные затраты включают следующие основные их виды: основная и дополнительная заработная плата работников аппарата управления производственных структурных подразделений; отчисления на социальные нужды по установленным ставкам от суммы заработной платы этих работников; расходы на полное восстановление, ремонт, аренду и содержание основных фондов, находящихся в пользовании производственных структурных подразделений; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; прочие расходы, связанные с деятельностью производственных структурных подразделений, которые не могут быть прямо отнесены на производство конкретных видов продукции.

      б) Общехозяйственные непрямые операционные затраты включают следующие основные их виды: основная и дополнительная заработная плата работников аппарата управления предприятием в целом; отчисления на социальные нужды от суммы заработной платы этих работников; общие расходы по организации материально-технического снабжения и сбыта продукции; расходы на служебные командировки в пределах норм; расходы на содержание и эксплуатацию основных фондов и нематериальных активов, используемых работниками аппарата управления предприятием в целом; затраты, связанные с набором персонала; другие расходы, которые не мо-

гут быть отнесены на производство конкретных видов продукции  или общепроизводственные затраты  структурных подразделений.  

      5. Отнесение прямых операционных затрат на конкретные виды продукции. Оно представляет собой процесс распределения прямых операционных затрат в разрезе конкретных объектов калькулирования — товаров, полуфабрикатов, проведенных работ, оказанных услуг и т.п. В процессе этого этапа общая сумма прямых операционных затрат предприятия должна быть полностью распределена по видам производимой (реализуемой) им .

      6.Распределение  непрямых операционных  затрат по конкретным видам продукции. Этот этап является наиболее сложным и трудоемким в процессе калькулирования себестоимости продукции, требующим определенных творческих подходов. Более того, любое распределение непрямых операционных затрат носит условный характер и никогда не позволяет получить абсолютно точные и надежные результаты, отражающие уровень этих затрат в себестоимости конкретных видов продукции.

    Распределение непрямых операционных затрат по конкретным видам продукции связано с определением базы распределения, расчетом нормативной ставки распределения и с выбором конкретного метода распределения. База распределения непрямых затрат характеризует

основной показатель, обеспечивающий причинно-следственную связь с конкретным видом распределяемых затрат, который должен быть положен в основу распределения. В зависимости от вида распределяемых затрат

обычно применяются  следующие варианты базы их распределения:

- количество  произведенной (реализованной) продукции

- сумма прямых  затрат на выпуск (реализацию) отдельных  видов продукции (без стоимости  материальных затрат)

- сумма материальных  затрат (сырья, материалов, полуфабрикатов) на выпуск отдельных видов продукции;

-среднесписочная  численность работников, занятых  в производстве соответствующих  видов продукции;

- число отработанных  человеко-часов работниками, занятыми  в производстве соответствующих  видов продукции;

- сумма основной  заработной платы работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции;

- количество  машино-часов использования оборудования для выпуска отдельных видов продукции;

- размер производственной  площади и другие.

      Выбор базы распределения должен носить стабильных характер, поскольку он характеризует один из элементов политики управления операционными затратами на предприятии. Ее пересмотр может быть вызван лишь заменой на такую базу, которая имеет более тесную причинно-следственную связь с распределяемой группой непрямых затрат, т.е. обеспечивает более справедливый принцип их распределения.

      Нормативная ставка распределения непрямых затрат представляет собой отношение общей суммы этих затрат к совокупной величине базы их распределения. Эта ставка рассчитывается по следующей формуле:

      

где

     НСР  —нормативная ставка распределения  непрямыхзатрат, используемая на  предприятии;

    НЗ—общая сумма непрямых затрат конкретных видов (зарплата работников аппарата управления; общие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и т.п.), подлежащих распределению;

   БР— общая величина базы распределения в рассматриваемом периоде (сумма прямой основной заработной платы работников, занятых в производстве продукции; количество машино-часов использования оборудования и т.п.).

    Нормативная  ставка распределения непрямых  затрат действует в процессе  лишь одного рассматриваемого  периода.

     Метод распределения непрямых затрат характеризует механизм и последовательность расчетов в процессе этого распределения. В современной практике наиболее широкое распространение получили следующие методы распределения непрямых затрат:

— метод прямого  распределения, в соответствии с  которым все непрямые затраты  прямо относятся на соответствующие виды продукции, минуя промежуточные формы их распределения;

— метод последовательного  распределения, в соответствии с которым это распределение непрямых затрат идет сверху вниз, т.е. начиная с общехозяйственных и заканчивая последним структурным подразделением;

— метод перекрестного (или взаимного) распределения, когда вначале распределение непрямых затрат идет между различными равнозначными подразделениями, оказывающими взаимные производственные и другие услуги, а лишь затем совокупные затраты основного структурного подразделения распределяются по видам продукции.

Выбор конкретных методов распределения непрямых затрат определяется производственной структурой предприятия и широтой номенклатуры выпускаемой им продукции.

      7. Определение суммы производственной или полной себестоимости продукции является завершающим этапом процесса ее калькулирования. Алгоритм осуществления этого процесса представлен на рисунке

        
 

      

        

      

      

                                                                                       ==

        
 
 

Рисунок. Алгоритм определения суммы полной себестоимости конкретного вида продукции.

     

       Выше были рассмотрены лишь  общие подходы к калькулированию  себестоимости продукции на предприятии. Вместе с тем конкретное содержание отдельных этапов в значительной степени зависит от применяемых на предприятии систем калькулирования продукции. Основными из систем калькулирования себестоимости продукции, применяемых в настоящее время, являются ( см. рисунок):