Отчет по практике ООО «ВИЛЛа-Балт

     Сумма выручки  от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62. одновременно себестоимость проданной продукции списывается к кредита счетов 43, 41, 44 и др в дебет счета 90 (приложение 27)

      К счету  90 могут быть открыты субсчета:

     90-1 «Выручка»;

    90-2 «Себестоимость продаж»;

     90-3 «Налог  на добавленную стоимость»;

     90-4 «Акцизы»;

     90-9 «Прибыль/убыток  от продаж».

     На субсчетах  90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются поступившая  выручка от продажи продукции,  себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы. Плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

     Субсчет  90-9 «Прибыль/убыток от продаж»  предназначен для выявления финансового  результата от продаж за отчетный месяц.

     Записи по  субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят  накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением  совокупного дебетового оборота  по субсчетам 

90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового  оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

     По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются  внутренними  записями на субсчет 90-9.

     Аналитический  учет по счету 90 ведут по  каждому виду проданной продукции,  а при необходимости и по другим направлениям.

     Для обобщения  информации об операционных и  внереализационных доходах и  расходах используют счет 91 «Прочие  доходы и расходы». К этому  счету могут быть открыты субсчета:

     91-1 «Прочие  доходы» - учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

     91-2 «Прочие  расходы» - учитывают операционные  и внереализационные расходы,  признаваемые прочими расходами  (за исключением чрезвычайных);

     91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» - используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Записи по  субсчетам 91-1 и 91-2 производят  накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением  дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, на отчетную дату счет 91 сальдо не имеет.

     По окончании  отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

      В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расхода 
ми являются:_:

• поступления и расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления и расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления и расходы  от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные и  уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• отчисления в оценочные резервы; .

• прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого  имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов” с кредита счетов 01 “Основные средства” и 04 “Нематериальные активы”. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”. В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого  имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 91. (приложение 28)

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласован- , ной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения” и кредиту счета 91; обратное соотношение — по дебету счета 91 и кредиту счета 58) (приложение 29).

Доходы от участия в  других организациях можно учитывать:       

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей, бухгалтерской записью:

дебет счета 76 “Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами” 
(на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов); 

кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” (на всю сумму начисленных доходов). 

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета'76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные  резервы (под снижение, стоимости  материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 “Резервы на снижение стоимости материальных ценностей”, 59 “Резервы под обесценение вложений в цепные бумаги” и 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и    63 с кредита счета 91.

Внереализационными доходами и расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки  за нарушения условий договоров  полученные и уплаченные;

• активы, полученные и  переданные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

• поступления в возмещение и  возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки и  уценки активов;

• перечисление средств, связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; .  

• прочие внереализационные  доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пепси, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, 
остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 “Прибыли и 
убытки”). 

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 91 “Прочие доходы _; и расходы”; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.; Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

-дебет счета 58 “Финансовые вложения”  (на разницу по операциям с финансовыми вложениями); 

-дебет счетов 50 “Касса”, 52 “Валютный счет” (на разницу  по денежным средствам в валюте); ,

-дебет счета 71 “Расчеты  с подотчетными лицами” (по  операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91.                      

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Отрицательные курсовые разницы  оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов  списывают с кредита счета 91 в  дебет 
счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью. .

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета (3), до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 (6) указанные активы учитываются на счете “Прибыли и убытки”, а в новом Плане счетов — на счете 98 “Доходы будущих периодов”.

В дебет счета 91 с кредита  различных счетов списывают расходы, 
связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, 

Прочие внереализационные  расходы и потери списываются  с дебета 
или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на 
счет 91. 

 Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 “Прибыли и убытки”.

 Конечный финансовый результат  (чистая прибыль или чистый  убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

 К чрезвычайным доходам ПБУ  9/99 относит поступления, возникающие  как последствия обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного  бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению  и дальнейшему использованию активов, и т. п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

По дебету счета 99 “Прибыли и убытки”  отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового, и кредитового  оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода (приложение 30).

На счете 99 “Прибыли и убытки”  в течение отчетного года отражаются:

• прибыль и убыток от обычных видов деятельности- в корреспонденции со счета 90 “Продажи”;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц- в корреспонденции со счета 91 “Прочие доходов и расходов”;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счета учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций- в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.