Инвестиционный анализ

     Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и  др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи»  и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

     В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

     К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  субсчета:

     90–1 «Выручка»;

     90–2 «Себестоимость продаж»;

     90–3 «Налог на добавленную стоимость»;

     90–4 «Акцизы»;

     90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

     На  субсчетах 90–1, 90–2, 90–3, 90–4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы. Субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 90–1, 90–2, 90–3, 90–4, производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2, 90–3, 90–4 и кредитового оборота по субсчету 90–1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90–9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»  ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–9), закрываются внутренними записями на субсчёт 90–9 «Прибыль\убыток от

     продаж».

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

     Существует  ряд основных проводок, используемых на предприятии:

     1) Д90 К10. 1,2,3,4,8,9 – списаны материалы на продажу

     2) Д90 К11 – проданы животные на откорме

     3) Д90 К23 – списаны расходы по вспомогательному производству на продажу

     4) Д90 К25 – списаны общехозяйственные расходы на продажу

     5) Д90 К29 – списаны затраты обслуживающего производства и хозяйства на продажу

     6) Д90 К41 – проданы товары

     7) Д90 К43 – списана готовая продукция на продажу  

     2.2 Учёт прочих доходов и расходов предприятия 

     Прочие  доходы и расходы, включаемые в конечный финансовый результат ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева», отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж, на счете 91 путем развернутого отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

     Счет 91 предназначен для обобщения информации и прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     Прочие  операционные и внереализационные  доходы отражаются на кредите счета 91 в корреспонденции с дебетом  соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п. Записи по счету 91 осуществляются накопительным методом с начала отчетного года, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках ф. №2.

     К данному счету официально предложены Минфином РФ следующие субсчета:

• 91–1 «Прочие доходы»;
• 91–2 «Прочие расходы»;
• 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – учитывается финансовый результата за отчетный период.

     Записи  на субсчетах 91–1 и 91–2 ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года.

     Можно организовать учет прочих доходов и  расходов через субсчета, но возможен вариант учета без применения субсчетов.

     Ниже  приведён пример отражения в проводках  процесса выбытия станка. В данном случае методом продажи его по договорной стоимости. 

     1) Д62 К91 – 66000 – отражена договорная стоимость проданного станка 

     2) Д91 К68 – 10678 – отражён НДС по  проданному станку.

     3) Д01 «в» К01 – 900000 – списана первоначальная стоимость станка

     4) Д02 К01 «в» – 180000 – списана амортизация по выбывшему станку

     5) Д91 К01 «в» – 720000 – списана остаточная стоимость станка

     6) Д91 К70 – 10000 – начислена з\п  за демонтаж ОС

     7) Д91 К69 – 3560 – начислен ЕСН

     8) Д91 К10 – 1000 – использованы материалы  на упаковку станка

     9) Д91 К76 – 3000 – начислено за доставку

     10) Д99 К91 – 51940 – выявлен убыток  от реализации станка

     При расчётах использованы примерные данные. Документация, в которой содержатся основные операции ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева» со счётом 91 за квартал, находится в Приложении 2. 

     2.3 Учёт формирования и использования конечного финансового результата ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева» 

     На  каждом предприятии в конце года определяют финансовые результаты деятельности. Очевидно, что для отражения финансовых результатов должны применяться показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат. В качестве таких показателей используют: валовый доход, чистый доход, прибыль.

     Учет  финансовых результатов ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева» ведёт на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль или чистый убыток.

     Учет  финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников:

     – финансовые результаты от продажи продукции;

     – финансовые результаты от прочих доходов и расходов;

     – финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

     По  дебету счета 99 в конце года отражаются начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

     Существует  ряд основных проводок, используемых на предприятии:

     Д90 К99 – 1718600 руб. – списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года.

     Д91 К99 – 535100 – отнесены прочие доходы (убыток) на финансовый результат отчетного года

     Д99 К68 – 540888 – начислен налог

     Д 76.1 К 99 – 367200 – списана сумма убытков на страховую компанию

     Д99 К01,10,11,43, 41 – 35600 – списана стоимость материальных ценностей в результате чрезвычайных событии

     Д99 К20,23,76 – 10230 – отражены расходы по ликвидации результатов чрезвычайных событий

     При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается с Д 99 – К 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Д 84 – К 99.

     Д 99 К84 – 2034182 – списана сумма чистой прибыли

     После этого счет 99 закрывается и в  балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет. Аналитический и синтетический учет прибыли и убытков ведется в журнале-ордере №15.

     Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета: 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению», 84.02 «Убыток подлежащий покрытию», 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84.04 «Нераспределенная прибыль использованная». 
 

 

      3. Анализ финансовых  результатов прибыли  и рентабельности  ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева» 

     3.1 Анализ прибыли предприятия 

     В процессе анализа необходимо изучить  состав прибыли, её структуру, динамику. Сделать это поможет табл. 2, основанная на данных ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева», источники данных к ней в Приложении 4.

     Таблица 2 – Анализ динамики и состава прибыли

 

     По  таблицы 2 можно наблюдать изменение  таких показателей, как: общая сумма  брутто-прибыли, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

     Общая сумма брутто-прибыли в отчётном году снизилась на (100–38,8) 61,2%. На это оказали влияние несколько факторов, в том числе наибольшую роль сыграли: прибыль от реализации продукции, которая уменьшилась на (26187 т.р. – 22215 т.р.) 3972 т.р. или 15,2%; и сальдо доходов и расходов от внереализационной деятельности, показавшее отрицательный результат, равный (-5429 т.р.), что в сравнении с прошлым годом составило (-33,9%). Единственным фактором, положительно повлиявшим на прибыль в отчётном году, является сальдо прочих операционных доходов и расходов, увеличившееся почти в 2 раза, а именно на 92,8%, но, к сожалению не оказавшее значительного влияния на сумму брутто-прибыли.

     Валовая прибыль в отчётном году на 98,7% состоит из прибыли от реализации продукции. Удельный вес прочих финансовых результатов составляет лишь 1,3%, что гораздо меньше, нежели в прошлом периоде.

     Прибыль до налогообложения тоже снизилась на (100 – 38,7) 62,3, не смотря на то, что сумма процентов за использование заёмных средств уменьшилась на (100 – 85,6) 14,4%.

     Сумма налогов и экономических санкций  по платежам в бюджет из прибыли  осталась неизменной в отчётном году, по сему удельный вес чистой прибыли в сумме брутто-прибыли практически идентичен результатам прошлого года и составляет 77,5% против 77,7%. Изменились лишь приоритеты распределения чистой прибыли. В отчётном году доля капитализированной прибыли на 5% больше, чем в предыдущем. Возможно, предприятие накапливает средства для расширения, а может быть, такая структура вызвана колоссальным падением прибыли в отчётном году.

     Факторный анализ прибыли по предприятию

     При анализе прибыли в целом по предприятию необходимо кроме данных факторов учитывать ещё влияние структуры реализованной продукции, изменение которой может также оказывать и положительное, и отрицательное влияние на её величину. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объёме продаж, то сумма прибыли возрастёт. Напротив, увеличение удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции вызовет уменьшение общей суммы прибыли.

     Для примера, возьмём только один из видов  продукции, выпускаемых ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева». Факторный анализ прибыли будет основываться только на данном продукте, что не помешает сделать достаточно объективные и обоснованные выводы.