Дебиторская задолженность

       Доходы, полученные от основной  деятельности и прочие доходы  предприятия, составляют ее совокупный  доход. Совокупный годовой доход  юридического лица - резидента состоит  из доходов, подлежащих получению  (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

       Таким образом, доходы предприятия  – это увеличение активов,  либо уменьшение обязательств  в отчетном периоде.

       Расходы – это уменьшение экономической  выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Выплата дивидендов не является расходом,

        Специального стандарта по расходам среди международных стандартов финансовой отчетности нет, как, например, для учета доходов (МСФО 18 "Выручка"). Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ "Принципы подготовки и составления финансовой отчетности". Этот документ не является стандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки МСФО.

       В соответствии с данными принципами, расходы - это уменьшение экономических  выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками.

        Определение расходов включает  в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством, и реализаций товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки.   Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе не отличаются от других расходов. Убытки могут возникнуть при продаже долгосрочных активов или в результате стихийных бедствий.

       2) целью бухгалтерского учета  доходов и расходов является  правильное соблюдение и отражение  доходов и расходов от совершаемых  операций в соответствии с  действующим законодательством Республики Казахстан.

       Задачи учета доходов и расходов  предприятия сводятся к следующему:

       1)   своевременное и достоверное признание доходов и расходов предприятия в бухгалтерском учете в соответствии с действующим законодательством и стандартами учета и отчетности:

      - грамотное оформление первичной  документации;

      - ведение регистров бухгалтерского  учета;

      - грамотное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия.

       2)  определение налогооблагаемой  прибыли предприятия:

      -  расчет совокупного годового дохода;

      -  отражение в учете вычетов;

      -  расчет налогооблагаемого дохода  предприятия.

        3)  отражение доходов и расходов  в финансовой и налоговой отчетности предприятия.

       Аудиторская проверка доходов  и расходов - это деятельность, направленная  на уменьшение предпринимательского  риска, связанного с неполным, недостоверным отражением финансовой  информации о доходах и расходах предприятия, которая позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

       Целью аудита доходов и расходов  является установление правильности  исчисления дохода от реализации продукции и себестоимости реализованной продукции.

       Таким образом, аудиторская проверка  доходов и расходов проводится  в целях подтверждения достоверности  финансовой отчетности предприятия.  Конкретизируется данная цель  следующими задачами:

     -  проверка достоверности исчисления  доходов от реализации   продукции;  

     -  проверка объективности себестоимости  реализованной продукции.

      3) соответствии со стандартом МСФО 18, выручка от продажи товаров признается, если выполняются все перечисленные условия:

       - продавец перевел на покупателя  риски и вознаграждения, связанные  с владением товаром. В большинстве  сделок перевод рисков совпадает  с передачей права собственности  и владения;

       - продавец более не участвует в управлении товаром (не контролирует товар) на правах владения;

       -  сумма выручки может быть  надежно оценена;

        -  существует вероятность поступления  экономических выгод (платежа);

        -  затраты по сделке могут  быть надежно измерены.

       В соответствии с Разделом 5 Национального  стандарта финансовой отчетности  №1 от 21 июня 2007 года, критериями  признания дохода являются:

        - переход покупателю от продавца  значительных рисков и преимуществ  владения товарами;

       -  продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;

       - сумма дохода может быть надежно  оценена;

        - существует вероятность того, что  экономические выгоды, связанные  со сделкой, поступят в организацию;

        - понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

      Таким образом, в МСФО и в  НСФО критерии признания доходов  в бухгалтерском учете практически  идентичны.

       Порядок признания расходов, согласно  МСФО во многом зависит от  признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.

       4) анализ структуры активов показывает, что доля оборотных активов составляет наибольший удельный вес. Вместе с тем наблюдается снижение доли оборотных активов с 96,4% по состоянию на 1 января 2010 года до 95,2% к началу 2011 года. Но к концу 2011 года снова оборотные активы увеличивают удельный вес и составляют 96,7%. В составе оборотных средств присутствуют две наиболее крупные группы статей: запасы и дебиторская задолженность. Доля запасов колебалась в анализируемые периоды от 12,5% до 25%. Следует отметить изменения, которые происходили с другой крупной статьей оборотных активов – дебиторской задолженностью. Ее доля снизилась с 75,3% по состоянию на 1 января 2008 года до 38,2% к концу 2009 года, то есть уменьшилась практически вдвое. Внеоборотные активы на начало отчетного года увеличивают удельный вес с 3,6% на начало прошедшего года до 4,8% на начало отчетного года, а в конце отчетного года снова происходит уменьшение удельного веса до 3,3%

       Анализ структуры пассивов показывает, что наибольший удельный вес совокупных пассивов анализируемого предприятия на начало и конец 2011 года занимал собственный капитал. Его абсолютная величина за два смежных года возросла на 412005 тенге. Наиболее значимыми статьями собственного капитала являлась нераспределенная прибыль. Вместе с тем следует констатировать, что доля собственного капитала снижалась: с 68,5 до 61,0%. Таким образом, с 1 января 2011 года по 31 декабря 2011 года доля собственного капитала в совокупных пассивах упала на 7,5%. В составе заемного капитала следует отметить, что удельный вес краткосрочных обязательств, который за два смежных года снизился с 56,8 до 39%. Кредиторская задолженность уменьшилась в абсолютном выражении, удельный вес изменился с 56,8 до 39%.

      5) в Типовом плане счетов от 23 мая 2007 года для отображения доходов, полученных предприятием, предназначены счета раздела 6 "Доходы", который включает в себя следующие подразделы:

  - 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";

  - 6100 "Доходы от финансирования";

  - 6200 "Прочие доходы";

  - 6300 "Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью";

  - 6400 "Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия".

       В конце отчетного периода  счета данного раздела закрываются  на счет 5610 "Итоговая прибыль  (итоговый убыток)".

     В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ РК № 185 от 23 мая 2007 года, в ТОО "Optim" расходы отражаются в разделе 7 "Расходы" .

В целях  синтетического учета себестоимости  реализованной продукции применяют  счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". К счету 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" открыты субсчета по видам реализуемых товаров, выполненных работ, услуг.  Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия. В ТОО"Optim" по данному счету предназначены следующие субсчета:

     -  7011 "Себестоимость реализованной  продукции";

     -  7012 "Себестоимость оказанных  услуг".

    6) финансовая устойчивость характеризует стабильность финансового положения предприятия, обеспечивая высокую долю собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств. Оценка уровня финансовой устойчивости предприятия осуществляется с использованием обширной системы показателей.

       Проведя  динамику показателей финансовых результатов мы видим что выручка от реализации в 2011 году по сравнению с 2010 годом значительно увеличилась (с 16472985 тенге на конец 2010 года до 28960715 тенге на конец 2011 года). За анализируемый период изменение объема продаж составила 12487730 тенге. Темп прироста составил 75,8%. Валовая прибыль на конец 2010 года составляла 1685230 тенге. За анализируемый период она возросла на 2193015 тенге, что следует рассматривать как положительный момент и на конец 2011 года составила 3878245 тенге. Прибыль от продаж на конец 2010 года составляла 214160 тенге. За анализируемый период прибыль от продаж , также как и валовая прибыль, возросла на 188500 тенге, и на конец 2011 года составила 402660 тенге. Следует отметить высокий уровень управленческих расходов в структуре отчета о прибылях и убытках организации. На начало анализируемого периода они составляли 1471070 тенге от себестоимости реализованной продукции. В 2011 году наблюдается увеличение их доли - на конец 2011 года управленческие расходы возросли и составили уже 3475855 тенге. Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 75,8% по сравнению с ростом себестоимости (69,6%). Отрицательным моментом являются убытки по прочим расходам - на конец 2011 года сальдо по ним установилось на уровне -19780,0 тенге. К тому же наблюдается положительная тенденция – за период с 2010 года по 2011 год сальдо по прочим доходам и расходам снизилось на 2585,0 тенге. Как видно из таблицы 11 чистая прибыль за анализируемый период выросла на 169975,0 тенге, и наконец 2011 год установилась на уровне 290990,0 тенге, темп прироста составил 140,5%.

     7) на предприятии ТОО “OPTIM" бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ТОО.

       Учетная и налоговая политика ТОО ”OPTIM" построена в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан.

       Составив  план  и программу  аудита, проведя  внутренний  контроль  по  учету  доходов  и   расходов составили итого  проверки  правильности документов, где указанно что первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере. В соответствии с законодательством РК все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета –фактуры, накладные не содержат наименование организации.

    Учетная политика предприятия составлена правильно в соответствии с законом РК.

    Данные Главной книги с баланса совпадают. Контрольная сверка показала, что суммы  совпадают  с данными Главной книги.

      9) рассматривая  учет  доходов   и  расходов  ТОО “OPTIM” сделали вывод. Основной причиной появления ошибок в учете является неудовлетворительная автоматизация бухгалтерского учета предприятия, а именно неудовлетворительное программное обеспечение деятельности финансовой службы. Внедрение в настоящее время новейших информационных технологий позволяет улучшить организацию учета доходов и расходов. Наиболее приемлемым для ТОО  ”OPTIM” является программа 1С 8. Одним из важнейших преимуществ этой системы является то, что программа разработана и постоянно совершенствуется с привлечением методолога при Министерстве торговли, поэтому изменения, принятые в законодательстве, своевременно вносятся в конфигурацию.