Дебиторская задолженность

Содержание

 

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………...…………………..81

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Многие показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия в нынешних условиях экономического развития нуждаются  в тщательном контроле и анализе. Одним из основных показателей является дебиторская и кредиторская задолженность. Кредиторской называют задолженность данного предприятия перед другими организациями, работниками и лицами, которые называют кредиторами. Кредиторской может быть признана любая задолженность предприятия перед юридическими и физическими (по оплате труда, по авансам, полученным в счет будущих поставок товаров, штрафам и пеням, оплате приобретенных товаров, работ, услуг, налогам и т.д.).

Дебиторская задолженность  является имущественными требованиями организации к физическим и юридическим  лицам, являющиеся ее должниками. Дебиторскую задолженность обычно рассматривают в трех смыслах: - средство погашения кредиторской задолженности, - часть продукции, которая продана покупателям, но пока еще не оплаченной, - один из элементов оборотных активов, который финансируется за счет собственных или заемных средств.

Дебиторская и  кредиторская задолженность является неизбежным следствием существующей в  современном мире системы денежных расчетов между предприятиями и  организациями, при которой всегда существует разрыв времени оплаты и  момента перехода права собственности на товар. Другими словами между предъявлением документов на оплату и временем когда они фактически будут оплачены, как правило, проходит некоторое время.

В настоящее  время, в условиях рыночной экономики, расчеты с поставщиками и покупателями являются одним из важнейших  звеньев бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций в целом. Все коммерческие организации вынуждены в ходе своей деятельности взаимодействовать с поставщиками и подрядчиками для приобретения необходимых товарно-материальных ценностей, услуг или работ и с покупателями и заказчиками, которым может понадобиться готовая продукция, товары или услуги конкретного предприятия.  Все это обусловливает актуальность избранной темы, поскольку расчеты с поставщиками и покупателями являются основой ведения бизнеса и неотъемлемой частью деятельности предприятий, чьей целью является получение экономической выгоды.

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью является частью общей политики управления маркетинговой политикой предприятия и оборотными активами, которая направлена на расширение объема реализации выпущенной продукции и заключается в оптимизации общего размера данной задолженности, а также обеспечении мер по своевременной ее инкассации.

Причиной начала процедуры банкротства предприятия  может стать непогашенная кредиторская задолженность за приобретенные  товары (услуги, работы). Например, невыплата  работникам заработной платы на протяжении длительного времени может повлечь за собой уголовную ответственность. Неисполненные обязательства по договорам - даже и по форс-мажорным обстоятельствам - зачастую разрушают долговременные прочные хозяйственные связи и отрицательным образом отражаются на кредитной истории предприятия и приводят иногда к плачевным последствиям, денежную оценку которых не всегда можно дать, однако они наносят непоправимый урон деятельности предприятия.

Особого внимания заслуживает управление дебиторской  задолженностью предприятия, так как  она приводит к прямому отвлечению денежных и иных платежных средств из оборота организации. Бухгалтеры, финансовые или руководящие работники предприятия должны  научиться управлять долгами дебиторов, для того чтобы уменьшить риск финансовых потерь и не утратить заработанные средства, полученную прибыль.

Для более эффективного управления кредиторской и дебиторской  задолженностью необходимо получать оперативную  и достоверную информацию о состоянии  расчетов в разрезе отдельных  контрагентов и сроков появления  кредиторской или дебиторской задолженности. Поэтому одной из самых важных задач бухгалтерии организации является формирование системы учета, позволяющей оперативно получать всю необходимую информацию. Помимо всего прочего, предприятие должно организовать регулярный анализ состава, структуры, динамики кредиторской и дебиторской задолженности, их влияния на финансовой состояние предприятия для принятия наиболее оптимальных управленческих решений.

Целью данной работы является исследование организации учета и анализ дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности на примере Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиала ОАО «РЖД», а также разработка комплекса рекомендаций для предприятия.

Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:

• раскрытие сущности, видов дебиторской и кредиторской задолженностей;
• изучение бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного предприятия;
• анализ состава и структуры, показателей оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности в динамике;
• разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности и их отражению в бухгалтерской отчетности на примере Северного ОЦОР Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиала ОАО «РЖД».

Объект работы – хозяйственная деятельность Северного ОЦОР Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиала ОАО «РЖД».

Предмет работы – организация учета и анализа  дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности в организации.

Теоретической и методической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, а также учебная, методическая литература, монографии и публикации в периодической печати  по теме исследования. В частности, были использованы труды таких авторов как Кондраков Н.П.,  Соколов Я.В., Парушиной Н.В., Гиляровской Т.А., Донцовой С.А.,  Любушина Н.П., Вахрушина и Шеремет А.Д. и др.

Исследование  проводится по данным бухгалтерской  отчетности, аналитического учета Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиала ОАО «РЖД» за 2011 год.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

 

Русский бухгалтер  И.Сериков (1804) дал следующее определение  дебитора и кредитора: «Всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того, всякая выдача или все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредитором или заимодавцем» [39, c.101].

Это определение  по своему содержанию верно и в  настоящее время, дебитором называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, дебиторской задолженностью – сумма долгов, причитающаяся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений между ними. 

Дебиторская задолженность  также понимается как форма инвестирования. Организация, продавая товары, услуги или работы и предоставляя покупателям  отсрочку или рассрочку платежа, отвлекает из оборота свои средства и формирует рисковую среду невозвратных товарных кредитов при очень длительных сроках расчета. Результатом такого рода инвестирования может быть, например, получение процентов от проданных товаров в кредит или компенсации за несвоевременное выполнение дебиторами своих обязательств. В то же время организация идет на риск, так как в связи с инфляцией реально возвращаемая дебитором сумма через длительный промежуток времени может иметь значительно меньшую покупную способность, чем стоимость товара при покупке. Кроме этого всегда есть риск того, что дебиторская задолженность не будет погашена вовсе [33, c. 15].

Дебиторскую задолженность  по сфере возникновения можно  подразделить на группы:

• задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
• задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей  и заказчиков,  учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К дебиторской  задолженности второй группы относятся:

• авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
• задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
• задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
• задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») [16, c.5].

В зависимости  от предполагаемых сроков погашения  дебиторская задолженность подразделяется на:

• краткосрочную (срок погашения которой ожидается в течение года после отчетной даты);
• долгосрочную (срок погашения которой ожидается не раньше чем через год после отчетной даты).

Дебиторскую задолженность  условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная  дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и  безнадежной.

Финансовые  активы, которые не отвечают необходимым  критериям признания в качестве ссуды или дебиторской задолженности, могут быть классифицированы как инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют критериям такой классификации.

Структура дебиторской  задолженности представлена в ПРИЛОЖЕНИИ 1.

Кредиторская  задолженность представляет собой  вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская  задолженность – задолженность  организации другим юридическим  лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе  собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет  двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит  предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных определенными признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества [30, c.326].

Часть кредиторской задолженности закономерна, так  как возникает в связи с  особенностями расчетов. Однако в  большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения организацией сроков оплаты продукции и расчетных документов.

Кредиторскую  задолженность по сфере возникновения  можно подразделить на группы:

• задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
• задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность поставщикам,  учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками» (учет отражен в ПРИЛОЖЕНИИ 3).

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

• задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);
• обязательства по выплате дивидендов (счет 75 «Учет расчетов с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
• задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») [16, c.10].

Структура кредиторской задолженности представлена в ПРИЛОЖЕНИИ 2.

Дебиторская и  кредиторская задолженности обладают общностью и различиями. Общность состоит в том, что оба вида задолженностей основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой, и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними вытекают из особенностей их функционирования.