Дебиторская задолженность

 

Подотчетными  лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы  денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно–пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Дебетовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – сумма долга подотчетных лиц, кредитовое сальдо показывает перерасход подотчетных сумм, не возмещенных сотрудникам.

Любому сотруднику предприятия может понадобиться произвести какие–либо расходы для  нужд самого предприятия (съездить в  командировку, купить какие–то материалы, оплатить мелкие ремонтные работы и т.д.). Для подобных случаев сотруднику выдают наличные деньги. Произведя расходы, сотрудник должен отчитаться перед руководством предприятия, составив специальный отчет и приложить к нему все оправдательные документы.

Предприятием  были закуплены канцтовары для бухгалтерии  на сумму 1858 рублей. Оплата производилась  по предоставленному счету путем  перечисления средств с расчетного счета, что сопровождается бухгалтерской  проводкой:

Д71 – К51 на сумму 1858 рублей

Сотрудник, приобретавший  канцтовары предоставил сами товары и счет:

Д10 – К71 на сумму 1616,46 рублей

Д19 – К71 на сумму  НДС 241,54 рублей

Бухгалтерские проводки по дебету счета 71 "Расчеты  с подотчетными лицами".

Д	К	Сумма	Содержание  хозяйственной операции
71	51	15000-00	Денежные  средства перечислены подотчетному лицу с расчетного счета организации
71	76	1520-00	Учтена  сумма, полученная подотчетным лицом  с денежных счетов другой организации
71	91	2146-00	Отражена  сумма не погашенной задолженности перед подотчетным лицом, зачисленная в прочие доходы в связи с истечением срока исковой давности

 

 

Бухгалтерские проводки по кредиту счета 71 "Расчеты  с подотчетными лицами"

Д	К	Сумма	Содержание  хозяйственной операции
10	71	10741-00	Оприходованы  на складе организации материалы, приобретенные подотчетным лицом
20	71	15000-00	Учтена  оплата подотчетным лицом расходов для нужд основного производства

 

Аналитический учет ведется в разрезе подотчетных  лиц, но каждое лицо должно отчитаться по каждой отдельной выданной сумме.

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям  используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В Северном ОЦОР к этому счету открыты следующие субсчета:

73–01 «Расчеты по предоставленным займам»;

73–02 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73–01 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам. Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73–01 «Расчеты по предоставленным займам» с кредита счетов учета денежных средств. При погашении займа кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебетуют счета учета денежных средств или счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от принятого порядка платежа.

Например, если сотрудник получает заем, то счет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 91.2 «Прочие доходы»

Работнику Иванченко  О.П. был предоставлен заем в сумме 1 200 000 руб. сроком на 1 год под 10% годовых. В договоре займа предусмотрено ежемесячное удержание процентов из зарплаты работника.

10 000 руб. (= 1 200 000 руб. * 10%:12 месяцев) – на сумму начисленных ежемесячных процентов. Проводка делается каждый месяц в течении года. (Доход предприятия относится на счет 91 в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99).

Бухгалтером организации  были сделаны следующие записи (Таблица 10):

 

Таблица 10

Содержание  операций по счету 73

Дата	Содержание  хоз.операций	Дт	Кт	Сумма
				частная	общая
11.02.2010	Расчеты по предоставленным  займам				1200000
	Иванченко О.И.	73.1	51	1200000

 

Ежемесячно  в период с марта текущего года по март следующего года включительно:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операции
Дебет	Кредит
70	73.1	10000	Отражены удержания  из заработной платы на погашение  предоставленного займа

 

По результатам инвентаризации выявлена недостача материалов на складе на сумму себестоимости материалов - 10 000 руб. Рыночная цена этих материалов – 15 000 руб. С работника склада (материально ответственного лица) взыскивается рыночная стоимость недостающих материалов. Сумма 15 000 руб. удержана из зарплаты работника. Бухгалтерские проводки будут иметь вид (Таблица 11):

Таблица 11

Учет недостач материалов (счет 73)

Содержание  хоз.операций	Дт	Кт	Сумма
			частная	общая
На себестоимость  недостающих материалов	94	10	10000	10000
Расчеты по возмещению материального ущерба	73.2	94	10000	10000
Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей	73.2	98	5000	5000
Расчеты по возмещению материального ущерба (на рыночную цену недостачи, удержанную из зарплаты виновного работника)	70	73.2	15000	15000
Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей	98	91	5000	5000

 

В Северном ОЦОР расчеты через кассу не осуществляются.

Расчеты с акционерами  Северный ОЦОР по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 «Расчеты с учредителями» открыты следующие субсчета: 75–01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75–02 «Расчеты по выплате доходов». В настоящее время в Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиал ОАО «РЖД» сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» отсутствует, так как вклады в уставный капитал внесены в полном размере.

Корреспонденция счетов при учете расчетов с учредителями представлена в таблице 12.

Таблица 12

Бухгалтерские записи по учету расчетов с учредителями

Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. отражен размер  уставного капитала в соответствии  с учредительными документами	75–0002	80
2. внесение денежных  средств (материалов, товаров) в  счет вклада в уставный капитал	51 (10)	75–02
3. начисление  доходов от участия в организации	84	75–02
4. выплата доходов  через кассу (перечислением на  расчетный счет)	75–02	50 (51)

 

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется  на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В январе заключен договор со страховой компанией  на добровольное страхование от несчастных случаев своих работников сроком на один год. Страховой взнос, в соответствии с условиями договора, уплачивается организацией единовременно в сумме 54 000 рублей. В июле, в результате страхового случая, одному из работников произведена страховая выплата в размере 6800 рублей. Указанная сумма перечислена страховой организацией на расчетный счет организации и выдана застрахованному работнику из кассы организации (Таблица 13).

 

Таблица 13

Бухгалтерские записи в январе.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операции
Дебет	Кредит
76-1	51	54 000	Перечислена сумма  страхового взноса страховщику
97	76-1	54 000	Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов
20	97	4 500	Отражены в  составе расходов по страхованию, относящиеся  к текущему месяцу (54 000 рублей : 12)
76-1	73	6 800	Начислена сумма  страхового возмещения
51	76-1	6 800	Получены средства от страховой компании для выплаты  застрахованному лицу
73	50	6800	Выплачено страховое  возмещение работнику организации

 

6 января был  заключен договор добровольного  медицинского страхования на 1 год (366 дней). Страховая премия составила за год 20 000 рублей на каждого из 15 сотрудников. Страховые взносы были уплачены разовым платежом 6 января.

Для правомерного списания страховых взносов необходимо рассчитать их сумму за январь.

Она составила 21 369,86 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (31 день – 5 дней)).

Рассчитаем  сумму на оставшиеся месяцы текущего года.

Она составила 24 956,41 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (365 дней -31 день) / 11 (Таблица 14).

Таблица 14

Бухгалтерские записи в январе

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операции
Дебет	Кредит
76-1	51	300 000	Перечислена страховщику  страховая премия (20 000 рублей х 15 человек)
97	76-1	300 000	Страховая премия отнесена на расходы будущих периодов

 

Ежемесячно  в период с января текущего года по январь следующего года включительно:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операции
Дебет	Кредит
26	97	24956,41	Приняты к учету  страховые взносы

 

В хозяйственной  практике Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиал ОАО «РЖД» нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента и т.д. В этих случаях Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиал ОАО «РЖД» выставляет претензии поставщику как стороне, нарушившей договорные обязательства. Расчеты по претензиям отражаются по дебету счета 76–00 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76–25 «Расчеты по претензиям». На субсчете 76–25 также отражаются штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков и т.д. Суммы поступивших платежей по удовлетворенным претензиям отражаются по кредиту счета 76–00 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример 2: Северный ОЦОР Центр корпоративного учета  и отчетности «Желдоручет» – филиал ОАО «РЖД» заключило договор поставки диспенсеров в количестве 25 штук, сумма договора 29 500 руб., в том числе НДС – 4 500 руб. В момент приемки товары было выявлена недостача – 2 диспенсера, поставщику выставлена претензия как стороне, нарушившей условия договора.

Данная ситуация отражена в бухгалтерском учете  следующими проводками (таблица 15а, 15б):

Таблица 15а

Бухгалтерские записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"