Дебиторская задолженность

Задолженность целесообразно классифицировать следующим образом:

• задолженность со сроком погашения до 45 дней (1–я группа);
• задолженность со сроком погашения от 45 до 90 дней (2 группа);
• задолженность со сроком погашения более 90 дней (3 группа).

Пример классификации  дебиторской задолженности  в Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала ОАО «РЖД»по срокам возникновения по состоянию на 31.12.2011 приведен в таблице 23.

Таблица 23

Классификация задолженности по срокам возникновения

 

Дебитор (кредитор)	Срок погашения по договору	Сумма	Кол–во дней просрочки	Группа задолженности
ООО «ТрансКонтейнер»	30.09.2011	13560	92	3–я группа
ОАО «Нефтепродукт»	10.11.2011	82400	51	2–я группа
ООО «ТрансТелеком»	18.12.2011	12600	13	1–я группа

 

В рамках программы  необходимо обеспечить сопоставление факта отгрузки и факта оплаты, а также истечения срока для оплаты. В программе SAPlagonR–3 для этого не требуется дополнительный отчет, формируемый по каждому клиенту с информацией о доставках товара и оплате. Кроме того, необходимо проводить классификацию дебиторской задолженности в разрезе менеджеров, так как они обеспечивают контроль уровня задолженности и принимают меры по ее взысканию.

В программе SAPlagonR–3 все возможные варианты оплаты фиксируются с помощью графика оплаты. Например, 30 % предоплата, 70 % кредит с отсрочкой платежа 5 дней, Полная предоплата наличными, «Кредит  на 2 месяца с выплатой по 50 % в месяц» и безналичным расчетом и т. п.Фактические этапы оплаты с конкретными суммами и датами заполняются автоматически в заказе клиента в соответствии с графиком оплаты, указанным в соглашении.

3. Создание резерва  по сомнительным долгам:

Согласно изменениям, внесенным приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в п. 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

За основу формирования резерва в бухгалтерском учете  можно взять методику, изложенную в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ):

1) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 календарных дней в  сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;

3) сомнительная  задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Правила создания резерва необходимо закрепить в  учетной политике.

В налоговом  учете имеется ограничение по сумме создаваемого резерва. Для  целей исчисления налога на прибыль сумма резерва по сомнительным долгам за каждый отчетный (налоговый) период не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. В бухгалтерском учете такое ограничение не установлено. Далее рассмотрим пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете на основании данных инвентаризации на 31.12.2011 (таблица 24).

Таблица 24

Данные  о задолженности дебиторов

 

Дебитор	Сумма задолженности	Срок погашения  по договору	Кол–во дней просрочки	Сумма резерва(руб.)
ООО «Механика»	70 000	27.09.2011	96	70 000
ОАО «Феникс»	205 000	01.11.2011	61	205 000 × 50% = 102 500
ООО «Альфа»	50 000	05.12.2011	26	0
Итого				172 500

 

В бухгалтерском  учете начисление резерва будет  отражено проводкой:

Д 63 «Резерв по сомнительным долгам» К 91 «Прочие доходы и расходы» – 172 500 рублей.

В налоговом  учете резерв создается на эту  же сумму, так как 172 500 руб. не превышает 10% от суммы выручки (151137 тыс. руб. * 10% = 15 113 700 руб.).

4. Проведение  регулярной инвентаризации расчетов 

Для подтверждения  реальной величины дебиторской и  кредиторской задолженности, наличия  всех оправдательных документов, необходимо регулярно, по крайней мере, раз в  квартал, подписывать акты сверок с  контрагентами. Бухгалтеру по учету  расчетов с покупателями – юридическими лицами следует формировать акты сверки взаиморасчетов, передавать в двух экземплярах клиентам с курьером и отслеживать факт возврата подписанных актов сверок. Бухгалтеру по учету расчетов с поставщиками следует запрашивать акты сверок взаиморасчетов у поставщиков или направлять в их адрес для подписания акты сверок со стороны Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала ОАО «РЖД». При заполнении реквизитов карточек поставщиков нужно обязательно указывать номер факса, адрес электронной почты или номер телефона бухгалтерии.

5. Улучшение  политики управления задолженностью

Для более эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отстроченным задолженностям, также следует устанавливать определенные условия кредитования дебиторов, например:

• покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента его получения;
• покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11–го по 30–й день кредитного периода
• в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

В третьей главе  был проведен анализ динамики, состояния, качества и эффективности управления движением кредиторской и дебиторской задолженности предприятия.

Рассчитанные  коэффициенты говорят о практически  равном соотношении дебиторской  кредиторской задолженности и свидетельствует  о сбалансированности имеющихся денежных средств на предприятии.

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование  бухгалтерского учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками предприятию  можно порекомендовать:

- перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности  проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- составить  график документооборота для  данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению  ответственности исполнителей и  позволит более оперативно использовать  информацию, необходимую для расчетов;

- оптимизировать  складские запасы. Увеличение товарных  запасов приводит к росту кредиторской  задолженности и ухудшению финансового   состояния предприятия;

- совершенствовать  договорную дисциплину. При заключении  договоров с поставщиками необходимо четко оговаривать сроки поставки;

- целесообразно  разработать платежный календарь  - при этом необходимо установить  четкую очередность платежей, зависящую  от планируемых поступлений таким  образом, чтобы обеспечить к  моменту составления бухгалтерской отчетности достаточный уровень коэффициента текущей ликвидности.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В ходе выпускной квалификационной работы были исследованы и оценены с точки зрения правильности организации и эффективности системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала ОАО «РЖД», проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Были  рассмотрены вопросы учета дебиторской  и кредиторской задолженности и их отражения в бухгалтерской отчетности Северного ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала ОАО «РЖД»: дана характеристика организации, основные направления деятельности, система организации бухгалтерского учета с поставщиками и покупателями, бюджетом и внебюджетными фондами, прочими дебиторами и кредиторами.

Далее рассмотрены  методики анализа дебиторской и  кредиторской задолженности Парушиной Н.В., Гиляровской Т.А., Донцовой С.А. и Любушина Н.П.

По методике Любушина Н.П. проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности в Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала ОАО «РЖД» по следующим направлениям: анализ структуры задолженности в динамике, расчет показателей оборачиваемости, периода погашения задолженности, сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Результаты  анализа позволяют сделать вывод, что сумма дебиторской задолженности  Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала ОАО «РЖД» возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.). Увеличение дебиторской задолженности в 2011 году по сравнению с 2010 годом объясняется тем, что Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала ОАО «РЖД» стало заключать больше договоров с покупателями на условиях оплаты по факту.

В 2011 году произошло  увеличение суммы просроченной дебиторской  задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%). Такая  динамика объясняется неэффективной  работой менеджеров по снижению дебиторской  задолженности. Сотрудники компании больше заинтересованы в заключении новых договоров, чем в работе по взысканию задолженности уже существующих клиентов. Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о неэффективном управлении дебиторской задолженностью и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования. 

Сумма кредиторской задолженности Северный ОЦОР Центр  корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала ОАО «РЖД» в 2011 году по сравнению с 2010 годом возросла на 13,58 % (12439 тыс. руб.). Кроме того, произошло увеличение суммы просроченной кредиторской задолженности на 1106 тыс. руб. Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о финансовой несостоятельности Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала ОАО «РЖД»  и отсутствии средств для погашения задолженности.

Кроме того, произошло  значительное снижение оборачиваемости  дебиторской задолженности (на 59,93%). Данная тенденция обусловлена ростом абсолютной величины дебиторской задолженности.

Основными направлениями совершенствования системы учета, рекомендованными для внедрения в Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала ОАО «РЖД» являются:

• более тщательный контроля за правильностью оформления первичных документов;
• ограничение прав доступа отдельных сотрудников к базе данных;
• ведение учета задолженности по срокам возникновения, назначение ответственных лиц по работе с просроченной задолженностью;
• подписание актов сверок с контрагентами, по крайней мере, раз в квартал; 
• создание резерва по сомнительным долгам;
• утверждение внутренних положений по учету отдельных операций (недостачи денежных средств).

Совершенствование политики управления дебиторской задолженности  в Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала ОАО «РЖД» предполагает закрепление в договорах с покупателями штрафных санкций за несвоевременную оплату, контроль просроченной задолженности со стороны финансового аналитика. В отношении кредиторской задолженности необходимо рассмотреть возможность проведения реструктуризации задолженности с ними или, иными словами, нахождения альтернативных способов погашения задолженностей в текущем периоде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

Кодексы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч.I – принят ГД ФС РФ 21.10.1994г. в ред. Федерального закона от 06.12.2011 №405-ФЗ. Ч.II – принят ГД ФС РФ 22.12.1995 в ред. Федерального закона от 30.11.2011 №363-ФЗ. Ч.III – принят ГД ФС РФ 01.11.2001 в ред. Федерального закона от 30.06.2008 №105-ФЗ. Ч.IV – принят ГД ФС РФ 24.11.2006 в ред. Федерального закона от 08.12.2011 №422-ФЗ.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I – принят ГД ФС РФ 16.07.1998г. в ред. Федерального закона от 03.12.2011.№392-ФЗ. Ч.II – принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. Федерального закона от 06.12.2011 №405-ФЗ.)

 

Законы, опубликованные в книгах, газетах

3. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» принят ГД ФС РФ 23.02.1996г.(в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28.11.2011г.)
4. Федеральный закон от 13.12.1994г. №60-ФЗ «О поставках продукции для федеральных государственных нужд» - принят ГД ФС РФ 10.11.1994г. (в ред Федерального закона от 22.08.2004г. №122-ФЗ.)
5. Федеральный закон от 11.03.1997г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе» - принят ГД ФС РФ 21.02.1997г.
6. Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.(в ред. Федерального закона от 01.07.2011г. №168-ФЗ.)
7. Федеральный закон от 19.07.2011 №245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах» - принят ГД ФС РФ 05.07.2011г.
8. Федеральный закон от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» - принят ГД ФС РФ 25.04.2003г.(в ред. Федерального закона от 27.06.2011г. №162-ФЗ.)