Дебиторская задолженность

      Предприятия является юридическим  лицом в соответствии с законодательством  Республики Казахстан, имеет самостоятельный  баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

      На предприятии ТОО “OPTIM" бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ТОО.

      Учетная и налоговая политика ТОО ”OPTIM" построена в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан.

      Главный бухгалтер ТОО "OPTIM" формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности организации, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов (плана финансирования), форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

      Учетная политика ТОО "OPTIM" оформлена письменно и утверждена приказам директора, в ней определены правила и принципы учета на 2006-2010 года. Изменение и уточнение учетной политики оформляется отдельными приказами, где приводятся обоснования, расчеты и пересчеты показателей при переходе из одного метода учета в другой.

      Предварительное ознакомление с объектом аудита – учетом доходов и расходов предприятия показало следующее:

      1) в учетной политике предприятия  определен принцип признания  доходов по методу начисления;

      2) для отражения доходов предприятия  ТОО “OPTIM" предназначены счета подраздела 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг",                                                                       при учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг";

      3) налоговый учет расходов в  ТОО "OPTIM" ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан;

      4) финансовый результат деятельности  предприятия за отчетный период  отражается в финансовом отчете  предприятия о прибылях и убытках,  который составляется на основании  данных, отраженных на счетах  разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы"  Типового плана счетов бухгалтерского учета.

       В целом полученное представление будет являться основой для разработки программы аудита на этапе планирования, а также принятия решения о целесообразности проведения четвертого этапа - дополнительных проверок средств контроля.

      "Планирование" согласно международному  стандарту аудита означает разработку  общей стратегии и детального  подхода к проверке, сроку проведения  и объему аудита [23]. На этапе  планирования аудитор разрабатывает  как общую программу аудита, так  и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

      Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудиторских процедур, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы (табл. 13).

     

        Общий план аудиторской проверки

           Проверяемая организация ТОО ”OPTIM"

       Период аудита с 16.02.2011 г. по 03.03.2011 г.

       Количество человеко-часов 270

       Аудитор Шувалова М.Ф.

       Таблица 13 – Общий план аудиторской проверки

         

        Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный, план. Она представляет собой серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы [24, с.91].

      Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета доходов и расходов на предприятии ТОО “OPTIM".

      В программе аудита указываются  следующие основные положения:

      - цель аудита;

      - основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке;

      - характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

      - предполагаемая продолжительность проверки (табл. 14). 

      Таблица 14 - Программа проведения аудита расходов по реализации продукции и оказанию услуг 

       

     

 В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей (табл. 15)

      Таблица 15 - Анкета тестов по внутреннего контроля учета расходов по реализации продукции 

 

       Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки доходов и расходов на предприятии ТОО "OPTIM" явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.

      Аудиторская проверка начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета ТОО "OPTIM". На этапе ознакомления устанавливалось следующее:

       - какой специалист непосредственно ведет бухгалтерский учет доходов и расходов (образование, бухгалтерский стаж);

   - какими нормативными документами  пользуется бухгалтер;

   - кому подотчетен данный бухгалтер;

      - наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов;

      - обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета;

      - какие методы внутреннего контроля используются инвентаризация, документирование (табл. 16). 

       Таблица 16 – Аудиторские  тесты по внутреннему контролю учета доходов.