В таблице  1 приведены отличительные признаки между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом.

     Таблица  1 - Разница между налогооблагаемым  доходом и бухгалтерским доходом

         Подавляющее большинство финансовых  инструментов предприятия трактуются  одинаково как в бухгалтерском,  так и в налоговом учете.  Эффект некоторых же событий  или операций, однако, будет иметь  разное отражение в налоговом  и бухгалтерском учете. Налоговое последствие большинства событий, отраженных в финансовых отчетах за период, учитывается при определении размера корпоративного подоходного налога к выплате.

     Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период, которые возникают по причине того, что период, в котором некоторые статьи расхода и дохода включаются, в налогооблагаемый доход не совпадает, с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский доход. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих периодах. Некоторые временные разницы не могут напрямую ассоциированы с определенными активами или обязательствами, но, тем не менее, являются результатом экономических событий, отраженных в финансовых отчетах, и будут оказывать налоговых эффект в будущие периоды.

     Постоянные  разницы - это разницы между налогооблагаемым доходом и учетным доходом  за отчетный период, которые возникают  в текущем отчетном периоде и  не аннулируются в последующие отчетные периоды.

     Обычно, временные разницы возникают  в результате использования разных методов начисления износа в налоговом  и бухгалтерском учете, составления  плана компенсационных выплат сотрудникам, при составлении плана, отражающего  повременную оплату по завершению определенного процента работ в капитальном строительстве.

     Временная разница аннулируется в тот момент, когда соответствующих актив  восстанавливается или соответствующее  обязательство погашается. Отсроченные  доходы или расходы по налогам  представляют собой увеличение или уменьшение размеров налогов к выплате или возмещению в будущих периодах как результат временных разниц и зачетов потерь при уплате налогов за будущий период в конце текущего года.

     Отсроченный корпоративный подоходный налог входит в категорию так называемых оценочных обязательств (estimated liabilities), точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. В случае с подоходным налогом, его сумма, как известно, зависит от финансовых результатов предприятия, которые остаются неопределенными до конца года. Налоги, однако, необходимо перечислять в течение года еще до того, как окончательная сумма обязательств будут подсчитана.

     В современном бухгалтерском учете  в западных странах понятие временных  разниц трактуется более широко, нежели по нашим стандартам. Временные разницы включают все виды разниц между бухгалтерским и налоговым учетами активов и обязательств, которые выражаются в результате в виде временных разниц к выплате, либо к вычету.

     Временная разница к вычету - это сумма разниц, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой прибыли в момент восстановлении балансовой стоимости соответствующего актива или погашения соответствующего обязательства.

     Временная разница к выплате - это сумма  разниц между налоговыми платежами, определяемая при исчислении налогооблагаемой прибыли в будущие периоды в момент восстановления балансовой стоимости соответствующего актива или погашения соответствующего обязательства.

Существует  четыре основных вида временных разниц, а именно:

     1) признание дохода в бухгалтерском  учете предшествует периоду признания  его в налоговом учете (пример: прибыль от инвестиций, признаваемая  как доход в бухгалтерском  учете, признается таковой в  налоговом учете только после  получения/ выплаты ее в качестве дивидендов). Временные разницы такого типа приводят к увеличению суммы обязательства/ расхода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к выплате;

     2) признание дохода в налоговом  учете предшествует периоду его  признания в бухгалтерском учете (пример: по налоговому учету доход от средств, перечисленных строительной фирме авансом под контракт на проведение ремонтных работ, признается полностью по всей сумме; при бухгалтерском учете доход, согласно условиям контракте признается порционно, в зависимости от процента выполненных работ). Временные разницы этого типа приводят к увеличению суммы актива/дохода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к вычету;

     3) признание расхода, уменьшающего  налогооблагаемую прибыль, предшествует периоду его признания в бухгалтерском учете (пример: в бухгалтерском учете используется прямолинейный метод начисления амортизации, увеличивающий полезный срок службы актива, тогда как в налоговом учете применяется только ускоренный метод начисления износа, уменьшающий срок службы актива). Временные разницы такого типа приводят к увеличению суммы обязательства/ расхода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к выплате;

     4) признание расхода в бухгалтерском учете опережает его признание в качестве фактора, уменьшающего налогооблагаемую прибыль в налоговом учете (пример: это касается, в основном, оценочных или предположительных расходов, таких как расходы по предоставлению гарантийного обслуживания или начисленные расходы по постановлению суда. Такие расходы не подлежат учету в налогообложении до тех пор, пока они не будут зафиксированы, т.е. не перейдут из ранга оценочных в ранг действительных). Временные разницы этого типа приводят к увеличению суммы актива/дохода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к вычету.

     Таким образом, к принципам учета доходов  и расходов относятся:

• порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете;
• порядок определения налогооблагаемой прибыли;
• принципы отражения доходов и расходов в финансовой отчетности предприятия.

1.3  Цели и задачи  учета и аудита  доходов и расходов  организации

     В процессе производственно-хозяйственной  деятельности возникает сложная  система взаимодействия людей с  материально-вещественными элементами и между собой. Для управления этой деятельностью необходимо определять ее цели и планировать пути их достижения, получать сведения о ходе и результатах хозяйственной деятельности, принимать решения о регулировании выявленных отклонений, контролировать выполнение решений и планов, выполнять другие необходимые действия.

     Производственно-хозяйственная  деятельность состоит из множества  хозяйственных операций, которые  выступают объектами бухгалтерского наблюдения. Совокупность хозяйственных операций нельзя представить в виде статистической совокупности, так как она неоднородна и отличается целями, составом участников, характеристикой вовлеченных ресурсов, содержанием, полученными результатами и др. Не требует особых доказательств разнородность таких хозяйственных операций, как получение наличных денег в банке, выдача материалов в производство, получение кредитов в банке и т.д. Все эти взаимосвязи можно отразить в бухгалтерском учете. Так, получение наличных денег из банка должно быть учтено как их увеличение в кассах и уменьшение на расчетном счете. Выдача материалов в производство влечет к увеличению затрат на производстве и уменьшению остатка материалов на складе и др.

Все предприятия, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 г., №234-III.

           Возрастание роли бухгалтерской  информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности обусловлено развитием предпринимательства.

          Системный бухгалтерский учет  позволяет обобщать разнородные  объекты учета как единый взаимосвязанный  учетный комплекс, организовать  систему показателей, отражающих кругооборот средств предприятия в ходе его производственно-хозяйственной деятельности.

          Одна из основных задач деятельности  предприятий в условиях рыночной  экономики – получение наибольших  доходов при наименьших расходах. Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов.

          Данные бухгалтерского учета обеспечивают возможность определить предполагаемый доход предприятия после реализации выпущенной продукции. Поэтому учет доходов и расходов является необходимым и находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение обязательств предприятия, своевременность всех расчетов и выплат.

           Доходы, полученные от основной  и неосновной деятельности предприятия,  составляют его совокупный годовой  доход, который признается и  учитывается в соответствии с МСФО 18 "Выручка", так же контролируются Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 30 декабря 2009 года № 234-IV. Неправильное налоговое исчисление приведет к незапланированным потерям в виде штрафов, пени.

           Административным Кодексом Республики Казахстан предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов. В данной статье под нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие первичных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия.

          При постановке бухгалтерского  учета на предприятиях особое  место занимает учет расходов. Его необходимость обеспечивается тем, что производство продукции — основополагающий процесс в хозяйственной деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовый результат предприятия, т.е. на прибыль или убытки. В связи с этим возникает необходимость управления процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.д.

          Необходимость учета доходов  и расходов предприятия определяется  также и тем, что для эффективного  ведения хозяйства и осуществления контроля над процессом производства необходима определенная информация, получаемая в результате наблюдения за хозяйственными процессами, количественного их измерения, регистрации и обобщения. Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму дохода. Это возможно потому, что при установлении продажных цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент дохода. Если количество продукции, подлежащей реализации по договорам, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость по бизнес-плану, а, исходя из процента дохода, рассчитываем плановую сумму дохода. Это базы для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет корпоративного подоходного налога.