Аудит расчетов по НДС на предприятии

     При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки сумма НДС  начисляется с товаров, работ, услуг  переход права собственности, по которым перешел к покупателю в данном налоговом периоде (в книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям).

     При использовании в учетной политике предприятия метода по моменту определения  налогооблагаемой базы по поступлению  денежных средств сумма НДС начисляется  по мере оплаты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги(счета-фактуры  выписываются и регистрируются в  книге продаж по мере поступления  денежных средств или осуществления  иной формы оплаты). В случае частичной  оплаты товаров (работ, услуг) в книге  продаж производится регистрация каждой суммы, поступившей при частичной  оплате с указанием реквизитов счета-фактуры, составленного на отгрузку этого  товара (работ, услуг) с пометкой “частичная оплата”.

     Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий  период. Кроме того, в книге продаж также должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления  средств, если их получение связано  с реализацией товаров, работ, услуг. [9,c.216]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НДС В ООО

     «АВТОЛАЙН» 

     2.1. Краткая экономическая характеристика организации 

     ООО «Автолайн» основано в 2002 году и является исполнительным органом холдинга группы юридических лиц, управляющей компанией, владеет контрольными пакетами ряда компаний:

     ООО «ЛТ-ЛИЗИНГ» — работает на рынке  с 2001 года осуществляет поставки в лизинг автомашин и оборудования;

     ЗАО «Антарис» — правоприемник 10-го Таксомоторного парка, автосервис, легковые перевозки «Такси»;

     ООО «Чистый город» — работает с 2003 года, автомойка;

     ООО «Чистый город 2» — работает с 2004 года, автомойка в разных районах  Москвы на автозаправках.

     В городе Рязани имеет сеть фирменных  магазинов по продаже бытовой  техники.

     Основные  экономические показатели деятельности ООО «Автолайн» за  2007-2009 годы представлены в таблице 1.

       Таблица 1

       Основные  экономические показатели деятельности

       ООО «Автолайн» за 2009-2011 годы

Показатели	2009 г.	20010 г.	2011 г.	2009 г. в % к  2007 г.
1. Выручка  от продаж, млн. руб.	3209	4250	5329	166
2. Себестоимость  продаж, млн. руб.	3111	3937	5111	164
3. Прибыль  от продаж, млн. руб.	98	313	218	222
4. Чистая  прибыль, млн. руб.	-6	-356	53	В 9 раз
5. Рентабельность  продаж, %	3,054	7,365	4,091	-

         

       Как видно из приведенных данных, эффективность  финансово-хозяйственной деятельности ООО «Автолайн» снижается. Объем продажи услуг в 2011 году увеличился по сравнению с 2010 на 107,9 млн. руб., или на 25,4 % за счет установления низких цен, предоставления дополнительных скидок. Прибыль от продажи услуг сократилась по сравнению с 2010г (на 95 млн. руб., или на 30,4 %), по сравнению с 2009 – увеличилась на 120 млн. руб., или в 2,2 раза. Чистая прибыль была получена только в 2011 году (53 млн. руб.). В 2009-2010 г.г. деятельность предприятия была убыточной, так как в это время магазином было потрачено много средств на рекламные расходы, и на закупку большой партии товара, чистый убыток составил соответственно 6 млн. руб. и 356 млн. руб.

       Таблица 2 

       Эффективность использования основных производственных фондов

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к  2009 г.
1. Выручка  от продаж, млн. руб.	3209	4250	5329	166
2.Среднегодовая  остаточная стоимость основных  средств, млн. руб.	3610	4349	5322	147
3. Фондоотдача,  руб.	0,889	0,977	1,001	-
4. Фондоёмкость, руб.	1,12	1,02	0,99	-
5.Фондовооруженность, руб.	120,3	144,9	177,4	-

 

       Остаточная  стоимость основных производственных фондов в 2011 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 1712 млн. руб., или на 47,4 % за счет закупки нового транспорта.. Фондоотдача увеличилась на 0,024 руб. (на 2,5 %).

       Эффективность использования имущества предприятия  растет.

       Производительность  труда в 2009 году увеличилась на 35,9 млн. руб. в расчете на одного работающего (на 25,3 %) по сравнению с 2008 годом. Среднемесячная заработная плата увеличилась меньшими темпами (на 1.6 %), что свидетельствует  об экономически обоснованной организации  оплаты труда на предприятии. 

       Таблица 3

Производительность  труда в ООО «Автолайн» за 2009-2011 годы

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к  2009 г.
1. Среднегодовая  стоимость имущества, млн. руб.	8578	18190.5	26772	312
2. Рентабельность  активов, %	0,105	-1,957	0,654
3.Среднесписочная  численность персонала, чел.	30	30	30	100
4. Выработка  на 1 работающего, млн. руб.	107,0	141,7	177,6	-
5. Среднемесячная  заработная плата одного работника,  тыс. руб.	18,3	18,6	18,9	103
6. Затраты  на 1 руб. объема реализации услуг,  тыс.руб.	0,969	0,926	0,959	98
7.Рентабельность  организации, %	-0,187	-8,376	0,995	-

 

       Как видно из таблицы 3, среднегодовая  стоимость имущества ООО «Автолайн» увеличивается быстрыми темпами. В 2011 году средняя стоимость имущества составила 26772 млн. руб., что на 18194 млн. руб., или в 3,1 раза больше по сравнению с  2009 годом, что можно оценить как положительный факт. По итогам анализа основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Автолайн» за  2009 - 2011 годы можно сделать вывод, что данное предприятие увеличивает объем производства, растет прибыль от продаж, производительность труда и эффективнее используется имущество. Так, рентабельность активов увеличилась с 0,105 % в  2009 году до 0,654 % в 2011 году. Однако исследуемое предприятие убыточно по причине больших расходов, не связанных с основной производственной деятельностью. По этой причине низки показатели рентабельности. 
 
 
 

       Таблица 4

       Показатели  ликвидности ООО «Автолайн», млн. руб.

Показатель	Нормативное значение	На 31.06. 2009 г.	На 31.12. 2009 г.	Среднее значение 2009	На 31.12. 2010г.	Среднее значение 2010	На 31.12. 2011 г.	Среднее значение за 2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Показатель  общей платежеспособности	> 2	1,819	1,411	1,615	1,114	1,263	1,111	1,113
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)	> 0.2	0,852	4,975	2,914	5,726	5,351	4,183	4,955
Коэффициент промежуточной ликвидности (Кпп)	от 0,7 до 1.	0,862	5,028	2,945	6,130	5,579	4,544	5,337
Коэффициент ликвидности запасов (Клз)	>2	0,001	0,001	0,001	0,050	0,026	0,027	0,039
Коэффициент текущей ликвидности Кпо	>2	0,862	0,914	0,888	0,898	0,906	0,885	0,892

 

 

       По  результатам расчетов можно сделать  вывод, что значение коэффициента промежуточной  ликвидности является удовлетворительным в течение   2009 - 2011 года. При этом имеется тенденция к росту данного показателя до 6,130 на конец 2010 года. Однако к концу 2011 показатель снизился до 5,544.

     Коэффициент ликвидности запасов имеет очень  низкое значение, но наблюдается тенденция  к его росту, что оценивается  положительно. Так, в  2007 году за счет материальных запасов ООО «Автолайн» могло погасить 1.0 % своих срочных долгов. В 2011 году данный показатель увеличился до 2,7 %.

     Расчеты показывают, что в течение всего  исследуемого периода значение показателя текущей ликвидности не соответствует  нормативному – менее 2, при этом имеется тенденция к росту  данного коэффициента. При условии  своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной продажи материальных оборотных средств, ООО «Автолайн» в конце 2011 года могло рассчитаться с текущими долгами на 89,2 %. 

     2.2. Разработка плана аудиторской проверки расчетов по НДС 

     Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский риск. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка чёткой методики аудиторской проверки.

     Содержание  общего плана оформим в виде таблицы.

     Таблица 5

     Общий план аудита

     Проверяемая организация: ООО «Автолайн»

     Период  аудита: 2011

     Количество  человеко-часов 160

     Руководитель  аудиторской группы: Волкова З.П,

     Состав  аудиторской группы: Шишкина А.Г., Клюева Т.П., Комарова М.И., Топорков Г.И., Сидорова К.Н.

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3
1. Проверка  полноты отражения фактов хозяйственной  деятельности	Один раз  в квартал	Петрова З.П.
2. Проверка  правильности соблюдения организации,  выбранного варианта учётной политики	Один раз  в квартал	Сидорова К.Н.
3. Проверка  корректировки налогооблагаемых  баз	Один раз  в квартал	Клюева Т.П.
4. Проверка определения правильности  налогооблагаемых баз	Один раз  в квартал	Комарова М.И. Топорков  Г.И.
5. Проверка  обоснованности операций	Один раз  в квартал	Шишкина А.Г.