Аудит расчетов по НДС на предприятии

 

     Для выявления возможных нарушений  разработан определённый набор контрольных  процедур.

     Перечень  контрольных процедур

     «НДС 1.1» - проверка полноты отражения  в учёте выручки от продаж:

     «НДС 1.1.1» - проверка правильности заполнения всех реквизитов документов;

     «НДС 1.1.2» - проверка подлинности подписей должностных и материально-ответственных  лиц;

     «НДС 1.1.3» - проверка сверки отчётных данных и данных, отражённых в учётных  регистрах;

     «НДС 1.1.4» - проверка правильности и законности оформления операций по оплате и по отгрузке готовой продукции;

     «НДС 1.2» - проверка полноты отражения  налогооблагаемого оборота:

     «НДС 1.2.1» - проверка полноты отражения  облагаемого оборота по счетам 46,47,48;

     «НДС 1.2.2» - проверка полноты отражения  облагаемого оборота по счёту 64 «Авансы  полученные»;

     «НДС 1.2.3» - проверка полноты отражения  облагаемого оборота по счетам 80,88;

     «НДС 5.1» - проверка обоснованности применения льгот:

     «НДС 5.1.1» - проверка наличия видов продукции, освобождённых от уплаты НДС;

     «НДС 5.1.2» - проверка ведения раздельного  учёта затрат на производство и реализацию продукции, облагаемой и необлагаемой НДС;

     «НДС 5.1.3» - проверка ведения раздельного  учёта затрат на производство и реализацию продукции в разрезе ставок налога 10%, 20%;

     «НДС 5.2» - проверка наличия первичных  документов:

     «НДС 5.2.1» проверка правильности оформления первичных документов;

     «НДС 5.2.2» - проверка наличия на счетах-фактурах подписи руководителя;

     «НДС 5.2.3» - проверка наличия в счетах-фактурах указания отдельной строкой суммы  НДС;

     «НДС 6.1.1» - проверка правильности учёта  НДС при поступлении объектов имущества организации;

     «НДС 6.1.2» - проверка правильности учёта НДС при поступлении товаров

     «НДС 6.1.3» - проверка правильности отнесения  к зачёту сумму НДС при поступлении  основных средств, НМА;

     «НДС 7.1.1» - проверка правильности ведения  аналитического и синтетического учёта;

     «НДС 7.1.2» - проверка правильности отражения  на счетах бухгалтерский учёта выручки  от продаж при выбранном методе формирования налогооблагаемых баз;

     «НДС 7.1.3» - проверка своевременности отражения  в учёте хозяйственных операций по НДС;

     «НДС 7.1.4» - проверка соответствия данных в  журналах-ордерах, главной книге  и отчётности;

     «НДС 7.1.5» - проверка правильности выведения  остатков по счетам бухгалтерский учёта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС в

     ООО «Автолайн» 

     На  предприятии ООО «Автолайн» был проведен налоговый аудит. Период проведения аудита с 1.09.2011 по 30.09.2011. Были проверены налоговые декларации по НДС, счета-фактуры, первичные документы по движению ТМЦ и другого имущества за третий квартал 2011года.

     1) Аудит НДС по договорам, заключенным  предприятием.

     При изучении отчетной документации были обнаружены следующие нарушения: В  некоторых договорах с заказчиками  указана общая сумма договора без выделения отдельно суммы НДС или только с указанием «в том числе НДС».

     Так, например, в договоре на поставку материалов с ООО «Вера» стоит сумма 30000 рублей с указанием в том числе НДС.

     Реализация  товаров (работ, услуг) должна осуществляться по ценам, увеличенным на сумму НДС. Стороны при заключении договора должны точно знать, включается ли в  цену договора сумма НДС, либо цена указана без суммы налога. Если сумму налога можно заранее определить, то целесообразно выделять ее отдельной  строкой, чтобы расчетные документы  выписывались на основе данного договора и тем самым соблюдался принцип  тождества цифр. Более того, выделение  сумм НДС в тех или иных расчетных  документах возможно только в том  случае, если эти суммы предусмотрены  в договоре. В том случае, если в стоимость договора не включена сумма НДС, то предприятие не вправе выделить его в платежном поручении. Это связано с тем, что, согласно п.1 ст. 424 Гражданского Кодекса РФ "исполнение договора оплачивается по цене, установленной  соглашением сторон", т.е. договором. А ст. 154 НК РФ предусматривает, что  налогооблагаемая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых  цен и тарифов, без включения  в них налога на добавленную стоимость. Другими словами, налогооблагаемая база и есть цена договора, на основании которого реализуются товары (работы, услуги). Поэтому, самостоятельно выделяя сумму НДС, предприятие - заказчик уменьшает стоимость (цену) договора и, как следствие, сумму дохода поставщика, что является, существенным нарушением условий договора (контракта).

     У данного предприятия эта ошибка возникла вследствие отсутствия компетентного  юридического сопровождения оформления договоров. Было внесено предложение  составить и утвердить приложения к таким договорам, пока не истек  срок их действия, выделив сумму  НДС отдельно. Так к договору с  ООО «Вера» было утверждено приложение, в котором была указана сумма 30000 рублей и отдельной строкой выделено: в том числе НДС в размере 4576 рублей.

     2) Авансовые платежи.  Как правило, договора на планово-предупредительные работы в зданиях и сооружениях, выполняемые проверяемой фирмой, заключаются на несколько лет. По условиям договоров оплата заказчиком производится поквартально с условием - предоплаты не позднее 15-го числа первого месяца квартала. Многие заказчики, соблюдая условия договора, осуществляли предоплату за весь квартал в 1-м месяце квартала. Тем не менее, счета-фактуры на полученную предоплату не составлялись, а в декларациях, подаваемых в налоговые органы по расчету налога на добавленную стоимость, суммы предоплат не указывались. Авансы, полученные от заказчиков, отражаются с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 года № 49н при получении авансов под выполнение работ, услуг произведенных для заказчиков, вся сумма, указанная в документах по предварительной оплате, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные. Одновременно сумма налога, на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС. При отгрузке продукции, выполнении работ, услуг на сумму ранее учтенного налога делается сторнировочная запись: Д-т 62- К-т 68, а затем отражаются операции, связанные с реализацией продукции. Так, в январе была получена предоплата от ООО «Вереница» на сумму 20000 рублей. У проверяемого предприятия проводки на дату оприходования авансовых платежей: Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеются в журнале хозяйственных операций, тогда как последующие Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС на сумму НДС от предоплаты, не делались, счета на полученную предоплату не составлялись и не вносились в книгу продаж, в налоговых декларациях суммы авансовых платежей и причитающийся по ним НДС не указывались. Аудиторы рекомендовали составить счета на полученные авансы, зарегистрировать их в книге продаж, начислить НДС с полученной предоплаты, дать проводку Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС на сумму 3051 рубль, сделать перерасчеты налоговой декларации и представить в налоговую инспекцию.

     В феврале в счет ранее полученного  аванса на сумму 5000 рублей были оказаны  услуги ООО «Вымпел» по ремонту систем отопления. В бухгалтерском учете  предприятия были сделаны следующие записи Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» на сумму 5000 рублей и Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам" субсчет расчеты по НДС на сумму 762 рубля. По результатам проверки аудиторы рекомендовали дать следующие проводки: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные К-т 62  «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 5000 рублей. Д-т 90 «Продажи» субсчет НДС К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС на сумму 762 рубля и Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» на сумму 5000 рублей.

     2) Учет НДС по приобретению легковых  автомобилей. В сентябре 2010г. предприятие приобрело 2 легковых автомобиля для нужд службы снабжения у ООО «Автомир». Организация получила от продавца счет-фактуру на приобретение автомобилей в сентябре 2010г на сумму 500000 рублей, в том числе НДС 76271 рубль. В том же месяце эти автомобили были приняты к учету. НДС по приобретенным автомобилям был принят к зачету. В учете были сделаны проводки: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС К-т 19 «НДС по приобретаемым ценностям»

     Аудиторская проверка показала, что данная счет-фактура  была не зарегистрирована в книге  покупок. Согласно п. 7 Правил ведения  журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, покупатели должны вести  книгу покупок, предназначенную  для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками, в целях определения  суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. При необходимости внесения изменений  в книгу покупок запись об аннулировании  счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый  период, в котором был зарегистрирован  счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы  книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

     Пунктом 8 Правил установлено, что счета-фактуры, полученные от поставщиков, подлежат регистрации  в книге покупок по мере возникновения  права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»).

     Таким образом, наличие счета-фактуры, выставленного  поставщиком при приобретении имущества, является одним из условий для  принятия сумм НДС к вычету. Счета-фактуры  регистрируются в книге покупок  в том налоговом периоде, в  котором у покупателя возникает  право на налоговые вычеты в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ (п. 8 Правил).

     Следовательно, показатели по счету-фактуре, выставленному  поставщиком при приобретении имущества в сентябре 2009г., в случае принятия их к учету в том же периоде должны быть отражены в книге покупок за сентябрь того же года.

     Было  рекомендовано произвести записи в  дополнительном листе книги покупок за сентябрь 2010г на сумму 500000 рублей. (п. 7 Правил).

     Кроме того, организация обязана внести соответствующие изменения в  ранее поданную налоговую декларацию за сентябрь 2011г. и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.

     4) О допустимости применения льгот  по срокам уплаты НДС. В части  применения льгот по исчислению  и срокам уплаты НДС, и срокам  составления расчетов (деклараций) по платежам в бюджет предусмотренных  законодательством, следует учесть, что поскольку предприятие не  относится к субъектам малого  предпринимательства, то требуется  ежемесячное составление деклараций  по платежам в бюджет и предоставление  их в налоговую инспекцию. За  рассматриваемый период предприятие  2 раза пропускало сроки уплаты  налога в бюджет, что привело  к уплате пени по данному  налогу. Аудитор обратил внимание  руководителя организации на  необходимость контроля за своевременностью  и полнотой перечисления в  бюджет платежей по НДС.

     5) Аудит расчетов с бюджетом  по НДС. В части правильности составления налоговой декларации по расчету НДС было отмечено, что суммы, уплаченные в данном месяце по расчету предыдущего месяца, показывались в декларации данного месяца как уплаченный аванс, что приводило к уменьшению фактического платежа в бюджет. Итоги задолженности на конец квартала не выверялись, и задолженность бюджету на протяжении всего рассматриваемого периода нарастала. Было предложено срочно сделать выверку платежей, доплатить суммы, отраженные в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность по НДС с учетом пени за нарушение сроков оплаты, подать в налоговую инспекцию уточнения по налоговым декларациям и объяснение причины внесения изменений. Это позволит, по крайней мере, избежать штрафных санкций по образовавшейся задолженности по НДС. В дальнейшем необходимо следить за своевременностью и полнотой уплаты НДС.