Аудит расчетов по НДС на предприятии

     Ошибка  при списании дебиторской задолженности  заключается в том, что в налоговую  базу по НДС не включаются суммы  списанной дебиторской задолженности. А начислить налог при списании дебиторской задолженности требует  п.5 ст.167 НК РФ. Делать это необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой  давности.

     При проверке правомерности применения вычетов по НДС аудитору следует:

     - ознакомиться с организацией  аналитического учета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

     - оценить качество учета и контроля  операций;

     - убедиться в наличии раздельного  учета НДС по приобретению  товарно-материальных ценностей;

     - проверить соблюдение порядка  и сроков осуществления вычетов.

     Кроме того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании которых  принимается к вычету НДС, а также  убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС и оприходования товарно-материальных ценностей.

     Стоит отметить, что аудиторская проверка НДС должна включать в себя следующие  процедуры:

     анализ  налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым  имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

     сравнение остатков по счетам НДС за текущий  период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или  необычных отклонений;

     сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных  отклонений;

     анализ  уплаты платежей в бюджет за отчетный период.

     При аудиторской проверке НДС, уплаченного  при приобретении товаров, работ  и услуг, необходимо проанализировать расчеты НДС при приобретении оборотных средств и НДС, который  возмещается из бюджета.

     При анализе НДС по приобретению оборотных  средств проводится детальная проверка остатков по Главной книге, составления  баланса по расчетам с бюджетом и  первичных документов.

     Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в  бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

     При анализе уплаченного НДС, который  возмещается из бюджета, аудиторы должны провести: [16,c.257]

     выверку по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»;

     выверку данных о расчетах по налогу, предоставляемых  в налоговый орган;

     составление баланса (с целью проверки) и выборку  первичных документов для проверки правильности учета уплаченного  НДС по полученным запасам, МБП, материальным и нематериальным средствам, работам  и услугам.

     Данная  процедура предполагает точное распределение  по отчетным периодам расчетов с бюджетом по НДС.

     При проверке правильности учета полученного  НДС, включаемого в стоимость  реализуемых товаров, работ и  услуг, и соответствия задолженности  по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

     выверить  остатки по Главной книге;

     составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;

     выверить  данные по расчетам налога, представленные в налоговую инспекцию;

     проанализировать  правильность применения ставок налога в зависимости от характера бизнеса  и типа реализуемой продукции;

     пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;

     проанализировать  правильность применения льгот по НДС  в соответствии с законодательными актами;

     определить  периодичность уплаты НДС на основе расчета среднемесячной задолженности  по НДС;

     провести  выборочную проверку правильности составления  документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными  банковских выписок во избежание  пеней и штрафов.

     Важным  моментом при проведении аудиторской  проверке НДС является проверка правильности составления налоговой декларации. Дело в том, что объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты  по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных по строке 1 графы 4 Налоговой декларации по НДС с данными строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетный период, а форма № 2 - нарастающим итогом.

     Кроме того, аудитору стоит сравнить показатели строки 5.1 «Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)» «Налоговой декларации по НДС» с данными строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» в части поступивших авансов Отчета о движении денежных средств (форма № 4). Сумма, указанная в Налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы № 4. В противном случае есть основания предполагать неполное включение или невключение в облагаемый оборот авансов и предоплат, то есть занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде.

     Кроме того, в Налоговой декларации по НДС показатели строки 7 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету» должна соответствовать записям по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Если в бухгалтерском балансе отсутствуют остатки незачтенных сумм НДС по счету 19 и одновременно имеется кредиторская задолженность поставщикам, то это может свидетельствовать об искажении данных декларации по НДС.

     Важным  моментом является проверка своевременности  сдачи деклараций и уплаты налога. Налогоплательщики, уплачивающие НДС  ежемесячно, должны представлять налоговые  декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем). Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС, не превышающими 1 млн  руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Не позднее указанных  сроков они должны и перечислить  налог в бюджет соответственно за истекший месяц или истекший квартал. [11,c.230] 

     1.2. Регулирование учета расчетов по НДС 

     Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом. Впервые он был введен и стал действовать  на территории РФ с 1 января 1992 года.

     В настоящее время основные элементы налогообложения по данному налогу и порядок расчета, учета и  уплаты по НДС определяются в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации.

     Учет  налога на добавленную стоимость  ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты с бюджетом» в субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДС_б), определяется : [12,c.117]

     НДС_б = НДС_под - НДС_упл, (1)

     Где НДС_под - налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др;

     НДС_упл - налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщиками, подрядчиками за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

     Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами в зависимости от принятого учетной политикой организации момента реализации для целей налогообложения:

     по  отгрузке - по дебету счета 90/3

     по  оплате - по дебету счета 76, 90/3

     Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам  за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные  услуги производственного значения, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям». НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» списывается после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования матери-альных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма НДС, приходившаяся на эти ценности (работы, услуги) восстанавливается как задолженность бюджету.

     В случае использования приобретенных  материальных ценностей (работ, услуг для производства продукции (работ, услуги, освобожденной от НДС, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) этого налога включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

     Налог на добавленную стоимость - является косвенным и включается в цену приобретаемых товаров, работ, услуг. Плательщиками НДС являются все  предприятия, организации, учреждения, имеющие статус юридического лица, если их выручка от реализации товаров  превышает сумму, установленную  Законом о налоге на добавленную  стоимость(1 миллион рублей выручки  без учета НДС за три последовательных месяца в 2004 году).

     НДС взимается с реализации всех товаров  и материальных ценностей, причем в  налогооблагаемую базу включаются авансы и предоплата под поставку товаров, оказания услуг.

     Уплата  налога производится независимо от формы  расчетов и характера осуществления  реализации. В частности не имеет  значения форма расчетов: производятся ли они посредством денежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. В случае реализации безвозмездно уплата налога также производится. Если оплата производится за счет государственных средств, то это также не влияет на вопрос включения  этой операции в налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать  все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения  и другие расчетные поручения.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия  при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры  не позднее пяти дней считая со дня  отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Согласно пункту 8 статьи 169 главы 21 Налогового кодекса РФ порядок  ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации. Вышеуказанным Постановлением Правительства РФ утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. В статье 169 Налогового кодекса РФ определен минимум требований к оформлению счет-фактуры, который необходимо выполнить, чтобы применить вышеуказанный налоговый вычет по НДС. Кроме того, вышеуказанной статьей определена обязанность каждого налогоплательщика по осуществлению регистрации выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету на основе книги покупок. [15,c.178]

     В соответствии со статьей 167 НКРФ расчет налога на добавленную стоимость  и соответственно ведение книги  продаж имеет свои особенности в  зависимости от того, какую учетную  политику приняло предприятие для  учета момента определения налогооблагаемой базы и - по мере отгрузки продукции, работ, услуг или по поступлению денежных средств.