Аудит расчетов по НДС на предприятии

 

     При подготовке общего плана аудита аудиторской  организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице  порядок расчёта уровня существенности. 

                                                                                                        Таблица 6

Определение уровня существенности

Наименование  базового показателя бухгалтерской  отчётности	Значение базового показателя, тыс. руб.	Данные от базового показателя в %	Значения, применимые для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая  прибыль	2453	5	123
Валовой объем реализации без НДС	59124	2	1182
Валюта  баланса	121732	2	2435
Собственный капитал	69096	10	6910
Общие затраты предприятия	56896	2	1138

 

     Определим единый уровень существенности:

     (123 + 1182 + 2435 + 6910 + 1138) : 5 = 2358 (тыс. руб.)

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (6910 - 2358) : 2358 * 100 = 193 %

     Наименьшее  значение отличается от среднего:

     (2358 - 123) : 2358 * 100 = 95 %

     На  базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину:

     (1182 + 2435 + 1138) : 3 = 1585 (тыс. руб.)

     Округлим  среднее значение до 1600 (тыс. руб.).

     Таким образом, величина 1600 (тыс. руб.) является единым показателем уровня существенности.

     Определим уровень существенности, значимых статьей  бухгалтерского баланса. Данные занесем в таблицу 7.

     Таблица 7

Определение уровня существенности, значимых статей актива бухгалтерского баланса

Статьи  актива	Сумма тыс. руб.	Данные статьи в валюте баланса %	Уровень существенности тыс. руб.
1	2	3	4
Основные  средства	51454	42	672
Незавершённое строительство	4947	4	64
Материалы	1799	1,5	24
Готовая продукция	1584	1	16
Расчёты с покупателями и заказчиками	34395	28	448
Краткосрочные финансовые вложения	5512	4	64
Валюта  баланса:	121732	100	1600

 
 
 
 
 

     Таблица 8

Определение уровня существенности значимых статей пассива бухгалтерского баланса.

Статьи  пассива	Сумма тыс. руб.	Данные статьи в валюте баланса %	Уровень существенности тыс. руб.
1	2	3	4
Добавочный  капитал	55299	45	720
Расчёты с поставщиками и подрядчиками	35341	29	464
Расчёты с бюджетом	2726	2	32
Авансы  полученные	3469	3	48
Валюта  баланса:	121732	100	1600

 

     Таким образом, в табл. 7 и табл. 8 определены числовые значения максимально допустимой суммарной ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

     Другим  элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

     Риск  аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации  может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения  её достоверности или что она  содержит существенные искажения, когда  на самом деле таких искажений  в бухгалтерской отчётности нет.

     Оценка  внутрихозяйственного риска в отношении  бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных операций.

     Общая оценка системы внутреннего контроля показала, что надёжность системы  внутреннего контроля определена как  высокая. Но тестирование системы бухгалтерского учёта показывает, что по отдельным  бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как  следствие, появление единичных  и случайных ошибок.

     Итак, риск средств контроля определим  в размере 50 %.

     Между риском необнаружения и комбинацией  внутрихозяйственного риска и риска  средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска  необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую  проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень  риска не обнаружения составит 10 %.

     Для составления более эффективного плана преобразуем модель аудиторского риска с целью вычисления риска - определить риск необнаружения и  соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.

     РН = (АР): (ВХР * РК) (2)

     Определим уровень аудиторского риска в  размере 5 %.

     0,05 : ( 0,8 * 0,5) = 0,125

     Таким образом, план аудитора может быть изменён  в связи с необходимостью согласовать  количество отбираемых свидетельств. 

     2.3. Разработка программы аудита расчетов по НДС 

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита.

     Таблица 9

     Программа аудита

     Проверяемая организация: ООО «Автолайн»

     Период  аудита: 2009

     Количество  человеко-часов 160

     Руководитель  аудиторской группы: Ветрова З.П,

     Состав  аудиторской группы: Шишкина А.Г., Клюева Т.П., Комарова М.И., Топорков Г.И., Сидорова К.Н. 

Наименование  аудиторских процедур	Период  проведения		исполнители		Рабочие документы аудитора
1	2		3		4
1.Проверка  полноты отражения фактов хозяйственной  деятельности 1.1. Проверка  полноты отражения в бухгалтерского  учёте выручки от продажи продукции. 1.2. Проверка  полноты отражения налогооблагаемого  оборота. 1.3. Проверка  полноты отражения счетов фактур  в книге продаж и покупок	Ежеквартально		Петрова З.П.		Приказ  организации об учётной политике, форма №2 «отчёт о финансовых результатах», главная книга, журналы-ордера, первичные  документы на отпуск готовой продукции, банковские выписки, приходные кассовые ордера
2.Проверка правильности  соблюдения организацией выбранного  варианта учётной политики.		ежегодно		Сидорова К.Н.	ПБУ 1/94, учётная  политика предприятия
3. Проверка корректировки налогооблагаемых  баз 3.1.Проверка корректировки операций товарообмена 3.2.Проверка корректировки операций безвозмездной передачи имущества		Ежеквар тально Ежемесячно		Клюева Т.П. Клюева  Т.П.	Договоры, спец. Расчеты Договоры, спец. расчеты
4. Проверка правильности определения  стоимости реализуемых товаров  (работ, услуг) при формировании  налогооблагаемой базы		Ежеквар-тально		Токарев Г.И.	Приказы, учётная  политика, учётные регистры, ведомости
5.Проверка обоснованности операций 5.1.Проверка обоснованности применения льгот 5.2. Проверка  наличия первичных документов 5.3.Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость в целях налогообложения		Ежегодно Ежеме-сячно Ежеквартально		Шишкина А.Г. Шишкина А.Г. Шишкина А.Г.	Нормативные документы, первичные документы, учётные регистры Первичные документы Постановление № 562
6. Проверка правильности исчисления  НДС 6.1.Проверка правильности исчисления НДС при поступлении объектов имущества, товаров.		Ежеква-ртально		Нетунаева С.А.	Договоры, приходные  документы, выписка банка, счета  фактуры
7. Проверка достоверности бухгалтерский  учёта и отчётности		Ежеме-сячно		Кадникова О.Л.	Главная книга, журналы-ордера, отчётность

 

     Классификатор возможных нарушений включает перечень нарушений, которые возможны при  ведении учёта налогооблагаемых баз. Разработка классификатора помогает аудитору в определении вопросов, которые нужно задать для выявления  данных нарушений.

     Таблица 10

Классификатор возможных нарушений

Виды  нарушений	Назначаемая контрольная  процедура
1	2
1. Отсутствие  раздельного учёта затрат на  производство и реализацию продукции  (работ, услуг) облагаемых и  необлагаемых НДС	«НДС 5.1.2»
2. Не  указание отдельной строкой в  расчётных документах суммы НДС	«НДС 5.2.1» «НДС 5.2.3»
3. Не  полное отражение налогооблагаемой  выручки для целей налогообложения	«НДС 5.2.1» «НДС 1.2.2» «НДС 1.2.3»
4. Отсутствие  либо не правильное оформление  первичных документов по учёту  НДС	«НДС 5.2.1» «НДС 1.1.1» «НДС 5.2.2»
5. Необоснованное  отнесение к зачёту сумм по  НДС	«НДС 6.1.3»
6. Ошибки  в корректировке налогооблагаемой  базы по НДС	«НДС 3.1.1» «НДС 3.1.2»
7. Неправильное  определение налогооблагаемой базы	«НДС 4.1.1» «НДС 4.1.2»
8. Списание  НДС в уменьшение платежа в  бюджет, в сумме, не относящейся  к данному периоду	«НДС 7.1.3»
9. Неправильное  отражение на счетах бухгалтерского  учёта выручки от продаж при  выбранном методе формирования  налогооблагаемых баз	«НДС 7.1.1» «НДС 7.1.2»
10. Не  соответствие данных первичных  документов, учётных регистров главной  книге и отчётности	«НДС 7.1.4»