Аудит расчетов по НДС на предприятии

     6) Аудит оформления счетов-фактур, книги продаж, книги покупок. При проверке порядка составления счетов фактур и ведения Книги продаж было установлено, что на предприятии задерживали выписку счетов - фактур вплоть до дня оплаты, который часто наступал позже 5 дней с момента реализации. При этом когда счет- фактура выписывался, в нем указывалась дата фактического выполнения и сдачи работы. Это приводило к нарушению хронологической последовательности нумерации счетов - фактур. Для того чтобы обойти обязательное требование выписывать счета- фактуры в хронологической последовательности, на проверяемом предприятии пошли по такому пути: номер счета - фактуры начинался с буквы или комбинации букв, соответствующих названию фирмы- заказчика и далее следовал номер, соответствующий порядковому номеру счета - фактуры для этого заказчика. Выявить фактическую хронологическую последовательность составления счетов - фактур при этом становилось совершенно невозможно. Порядок ведения книги продаж при этом также нарушался. Данные в книгу продаж вносились с большим опозданием, нерегулярно и не в хронологической последовательности выписки счетов - фактур. По поступившей предоплате счета вообще не выписывались и, как следствие, в книгу продаж не вносились. Порядок ведения книги покупок также оказался нарушен. Счета - фактуры по приобретенным материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), поступали на предприятие только после оплаты, т.е. нередко с большим опозданием относительно момента фактического получения. От некоторых поставщиков (подрядчиков) счета- фактуры так и не поступили, хотя НДС принят к зачету. Все это говорит о том, что на предприятии не налажен контроль за своевременным поступлением счетов-фактур по приобретенным ресурсам. Были даны разъяснения лицам, ответственным за расчеты с поставщиками и подрядчиками о необходимости контролировать своевременность поступления счетов - фактур по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам), а лицам, ответственным за ведение счетов - фактур, книги продаж, книги покупок - о содержании требований Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС», (ред.11.05.2006) которые являются обязательными к исполнению в настоящее время.

     Таким образом, аудиторской организацией «АудитПлюс» на предприятии ООО  «Автолайн» был проведен аудит учета расчетов с бюджетом по НДС. Аудиторская проверка осуществлялась выборочным методом. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет расчет по НДС является на предприятии достоверным. По результатам проверки выявленные ошибки были признаны существенными. Аудиторами было предложено руководству предприятия исправить данные ошибки. Предприятием предложения аудиторской фирмы по исправлению ошибок были приняты, в результате чего аудиторами было выдано безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой отчетности.

Заключение 

     Так как налог на добавленную стоимость  представляет собой один из самых  сложных для расчета налогов  в процессе аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС необходимо осуществить анализ налоговых деклараций и регистров налогового учета  за отчетные периоды; сравнить данные по счетам бухгалтерского учета, в части  расчета НДС, с данными регистров  налогового учета и налоговыми декларациями за проверяемый период; проанализировать значительные или необычные отклонения; проанализировать уплату в бюджет НДС  за проверяемый период.

     При проверке расчетов с бюджетом в части  НДС нельзя полагаться лишь на соблюдение аудиторской процедуры. Следовательно, окончательное заключение о состоянии  расчетов с бюджетом должен делать руководитель аудиторской проверки, который имеет возможность оценить  весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на налогообложение  по всем налоговым платежам.

     В ООО  «Автолайн» был проведен налоговый аудит за третий квартал 2010 года, были исследованы проблемы, связанные с отражением в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость на всех этапах хозяйственной деятельности, начиная от момента заключения договоров до расчета налоговых деклараций, исследованы проблемы, возникающие при начислении, уплате и возмещении (зачете) НДС:

     1) Аудит хозяйственных договоров  предприятия показал, что, как  правило, в сумме договора НДС  не выделяется отдельной строкой.  Было выяснены причины возникновения  подобных нарушений и оценены  последствия (штрафные санкции), которые могут возникнуть в  этой ситуации. Внесены предложения  по составлению дополнений к  этим договорам с целью уточнения  сумм НДС.

     2) Аудит расчетов с заказчиками  показал отсутствие начисление  НДС с поступающих авансов  и предоплат. Были выявлены  причины возникновения подобных нарушений, оценены возможные финансовые последствия в ситуациях, когда работы, по которым получена предоплата, на момент проверки уже выполнены, а также финансовые последствия, когда на момент проверки выполнение этих работ не завершено. Даны конкретные рекомендации по исправлению допущенных нарушений и предложения во избежание штрафных санкций со стороны налоговой инспекции.

     3) Аудит счетов-фактур, как инструмента  дополнительного контроля налоговых  органов за полнотой сбора  НДС, показал, что предприятие  в систематически допускает грубые  нарушения действующего законодательства  в части предъявления счетов  и передачи их заказчику, а  также нумерации счетов-фактур  и ведении книги продаж. В части  составления счетов - фактур, ведения  книги продаж и книги покупок  были составлены письменные инструкции  для лиц, ответственных за ведение  этих регистров учета, и даны  письменные разъяснения лицам,  ответственным за взаиморасчеты  с поставщиками и подрядчиками  о необходимость контролировать  своевременность поступления счетов-фактур  по приобретенным материальным  ресурсам (работам, услугам).

     Таким образом, в процессе аудита учета  НДС на предприятии были рассмотрены  отдельные аспекты учета выручки  и начисления НДС, приняты меры к  устранению ошибок и исправлению  отчетности. Даны предложения по организации  хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета в этих ситуациях. 
 
 
 
 
 

      СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 

     1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007).

     2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 117-ФЗ (ред. от 05.01.2008).

     3. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.

     4. Додж Р.Краткое руководство по  стандартам и нормам аудита: пер.  с англ. С.А. Стукова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 315 с.

     5. Дронов А.С. Аудит. - М.: Финансы. - 2011. - 480с.

     6. Звонарев Д.А. Бухгалтерский учет, прогнозирование финансового результата. - М.: Экзамен, 2011. - 256с.

     7. Колесов А.С. Финансовая политика: цели и задачи. - М.: Финансы. 2009. - 480с.

     8. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет, прогнозирование финансового результата. - М.: Экзамен, 2010. - 256с.

     9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет. - М.: Инфра - М, 2011. - 319с.

     10. Кириллова А.Т., Волкова Л.А. Бухгалтерский  учет на предприятии. - СПб.: БЕК, 2009. - 420с.

     11. Кравцов М.В. Основы аудита: Учебник для вузов. - М.: Юрайт-М, 2010. - 412с.

     12. Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 425с.

     13. Патров В.В., Быков В.А.: Бухгалтерская  отчетность организации. - М.: МЦ-ФЭР, 2009. - 315с.

     14. Романовский М.В., Врублевская О.В.  Финансы, денежное обращение и  кредит: Учебник для вузов. - М.: Юрайт-М, 2010. - 412с.

     15. Рапопорт М.М. Международные стандарты  учета и аудита: Сборник с комментариями.: Международные положения аудита.- М.: Аудит,2009. - 487с.

     16. Розенберг А. М. Основы экономики. - Ростов-на-Дону.: Свет, 2010. - 260 с.

     17. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 512с.

     18. Сучилин А.А. Аудит расчетов  с бюджетом и внебюджетными  фондами на предприятии. - М.: Аудит, 2010. - 512с.

     19. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль  и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 318с.

     20. Щеглов О.В. Аудит на предприятиях. - М.: БЕК, 2011. - 422с.

     21. Шеремет А.Д., Суйц В.Л. Аудит.  Учебник для вузов. - М.: Инфра -М, 2010. - 483с.