Бухгалтерский учет и аудит денежных операций на примере бюджетной организации

3. Решение учредителя о полномочиях директора и сроки таких полномочий.

4. Копия утвержденного устава, договора аренды.

5. Справки о постановке на учет в налоговой инспекции.

6. Выписка из государственного реестра.

Рассмотрев представленные документы, банк принимает решение об открытии организации расчетного счета и уведомляет об этом своего клиента.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Пример платежного поручения представлен в Приложении 9.

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете (Приложение 10, 11). 

На основании этих выписок в МЛПУ «ДГБ №17» ведется учет по операциям по расчетным счетам.

Приведем несколько примеров бухгалтерского учета операций по расчетному счету.

1. Получены на расчетный счет деньги из кассы организации:

Дт 320101510 "Расчетный счет" Кт 320104610 "Касса" – 1549 рублей 06 копеек;

2. Зачислены на расчетный счет платежи за коммунальные услуги от арендаторов:

Дт 320101510 " Расчетный счет" Кт 340105180 «Доходы учреждения» - 5340 рублей;

3. Зачислены на расчетный счет денежные средства от страховых компаний: Дт 420101510 "Расчетный счет" Кт 420510660 «Расчеты с дебиторами по прочим доходам» - 250000 рублей;

4. Получено в кассу организации с расчетного счета по чеку:

Дт 320104510 "Касса" Кт 320101610 "Расчетный счет" – 321 рубль 16 копеек;

5. Получено в кассу организации с лицевого счета по чеку:

Дт 12103560 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» Кт 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета» - 6473 рубля 43 копейки;

6. Перечислено в погашение задолженности поставщикам:

Дт 330222830 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов" Кт 320101610 "Расчетный счет" - 10800 рублей;

Дт 130219830 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств" Кт 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета» - 5200 рублей;

7. Перечислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

Дт 430302830 "Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» Кт 420101610 "Расчетный счет" – 3542 рубля 23 копейки;

Дт 130302830 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств" Кт 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета» - 6787 рублей 05 кпеек

8. Перечислена заработная плата  на пластиковые карточки:

Дт 430201830 "Расчеты по заработной плате» Кт 420101610 "Расчетный счет" – 1474589 рублей 23 копейки;

Дт 130201830 "Расчеты по заработной плате" Кт 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета» 345223 рубля 07 копеек.

2.5.2 Учет по валютным счетам

Для открытия валютных счетов МЛПУ «ДГБ №17» должно было предоставить учреждению банка следующие документы:

1.                  Заявление по установленной форме;

2.                  Копию надлежаще утвержденного устава предприятия;

3.                  Карточку с образцами подписей и оттиском печати предприятия;

4.                  Нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации предприятия.

Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.

В частности, МЛПУ «ДГБ №17» может покупать валюту:

- для оплаты импортного контракта;

- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и так далее). Чтобы купить валюту, надо перечислить банку определенную сумму в рублях.

МЛПУ «ДГБ №17» Сормовского района валюту не использует.

2.6 Бухгалтерский учет  расчетов с подотчетными лицами

На счете 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы[16].

В МЛПУ «ДГБ №17» аналитический учет по счету 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет.

В МЛПУ «ДГБ №17»расчеты с подотчетными лицами отражаются:

Дебет счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020801560, 020802560, , 20804560, 20805560, 020806560, 020808560, 020809560, 020819560, 020820560, 020822560) Кредит счета 020104610 "Касса" - отражаются суммы, выданные работникам под отчет наличными денежными средствами, - в корреспонденции со счетом 020104610 "Касса";

Дебет счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (010601310, 010602320, 010604340) - Кредит счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020819660, 020820660, 020822660) - отражаются суммы, израсходованные на приобретение и сооружение объектов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, - в корреспонденции со счетом 010600000 "Вложения в нефинансовые активы";

Дебет счетов 010500000 "Материальные запасы" (10501340, 10502340, 10503340, 10504340, 10505340, 10506340) Кредит счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020801660, 020802660, 020803660, 20804660, 20805660, 020806660) - отражаются суммы, израсходованные на приобретение товарно-материальных ценностей, - в корреспонденции со счетами учета данных ценностей (010500000 "Материальные запасы")

Дебет счета 020104510 "Касса" Кредит счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020801660, 020802660, , 20804660, 20805660, 020806660, 020808660, 020809660, 020819660, 020820660, 020822660) - отражаются суммы неиспользованных средств, подлежащих возврату подотчетным лицом в кассу организации, - в корреспонденции со счетом 020104000 "Касса";

Дебет счетов 020101000 "Расчетные счета"  Кредит счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020801660, 020802660, , 20804660, 20805660, 020806660, 020808660, 020809660, 020819660, 020820660, 020822660) - отражаются суммы возврата неизрасходованных подотчетными лицами сумм на расчетные, валютные и специальные счета в банках, - в корреспонденции со счетами: 020101000 "Расчетные счета";

Дебет счета 030201830 "Расчеты с персоналом по оплате труда"  Кредит счета 020801660 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражаются суммы, удерживаемые из заработной платы, ранее выданные под отчет и не возвращенные работниками в установленные сроки, - в корреспонденции со счетом 030201830 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247), лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним;

Дебет счета 030403830 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда"  Кредит счета 020800660 "Расчеты с подотчетными лицами" - списываются суммы возникшей задолженности за работниками в связи с невозмещением ими в установленные сроки неизрасходованных сумм, взятых в подотчет, когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работников, - в корреспонденции со счетом 030403830 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда";

Дебет счетов 030219830 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств", 030220830 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов", 030222830 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов», 030204830 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи", 030206830 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг",  030208830 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества", 030209830 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"            Кредит счета 020800660 "Расчеты с подотчетными лицами" (020819660, 02082060, 020822660, 020804660, 020806660, 020808660, 020809660,) - отражаются суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, работы, услуги, - в корреспонденции со счетом 030200830 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками При наличии счета-фактуры от поставщика или подрядчика стоимость приобретенных за счет подотчетных сумм активов, работ, услуг принимается к бухгалтерскому учету по дебету счетов 030200830 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отсутствии счета-фактуры стоимость приобретенных за счет подотчетных сумм активов, работ, услуг списывается в дебет счетов учета активов или расходов в корреспонденции с кредитом счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами".

Приведем пример.

Работнику МЛПУ «ДГБ №17» был выдан аванс на служебную командировку в размере 3000 руб.

Срок командировки три дня. Возвратившись из командировки, работник представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными оправдательными документами по произведенным расходам.

К авансовому отчету приложены следующие документы:

1) железнодорожные билеты на сумму 1600 руб.;

2) две квитанции за пользование постельными принадлежностями на сумму 100 руб.;

3) квитанция за услуги по бронированию билетов на сумму 100 руб.;

4) полис добровольного страхования от несчастных случаев на сумму 100 руб.

Суточные за три дня командировки 300 руб. (100 руб. x 3 дня);

Общая сумма расходов - 2200 руб. (1600 руб. + 100 руб. + 100 руб. + 100 руб. + 300 руб.) - возмещены работнику.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 320802560 "Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам" К-т сч. 320104610 "Касса" - 600 руб. - выдан аванс на оплату суточных за дни служебной командировки;

Д-т сч. 320805560 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг" К-т сч. 320104610 "Касса" - 2400 руб. - выдан аванс на расходы по оплате проезда к месту командировки и обратно;

Д-т сч. 340101212 "Расходы учреждения по прочим выплатам" К-т сч. 320802660 "Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам" - 300 руб. - включены в расходы сумма суточных, подлежащая выплате подотчетному лицу;

Д-т сч. 340101222 "Расходы учреждения на транспортные услуги" К-т сч. 320805660 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг" - 1900 руб. – сумма подлежащая к возмещению расходов по проезду к месту командировки и обратно;

Д-т сч. 320104510 "Касса" – К-т сч. 320802660 "Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам" - 300 руб. - возвращен в кассу остаток аванса.

Д-т сч. 320104510 "Касса" – К-т сч. 320805660 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг " - 500 руб. - возвращен в кассу остаток аванса.

2.7 Налоговый учет денежных средств

Организация системы налогового учета предусматривает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения налогового учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

  МЛПУ «ДГБ №17» ведет ведомость аналитического учета по учету денежных средств (Приложение 7).

Глава  3  Аудит денежных операций на примере бюджетной организации – МЛПУ «Детская городская больница №17» Сормовского района

3.1 Порядок проведения аудита

Чтобы проверить правильность документального оформления кассовых операций, можно использовать определенный перечень вопросов. Перечень приведен в таблице 3.1.

  Таблица 3.1  - Перечень типовых вопросов для проверки

документального оформления кассовых операций