Бухгалтерский учет и аудит денежных операций на примере бюджетной организации

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования, в частности поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно.

1.7 Аудит денежных операций

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей[15].

Аудиторскую проверку денежных операций целесообразно начинать с проверки кассовых операций.

Аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение денежных средств.

При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:

- условия хранения, сохранности количества денег и других ценностей в кассе и при доставке их из банка;

- установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;

-  правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

- лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и др. нужды;

- своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

- кассовой документации, дисциплины при производстве кассовых операций;

-  учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;

- порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные ценности;

- использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег (целевое использование);

- полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;

- наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформления доверенностей.

Источники информации при проведении кассовых операций:

- первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные ФКО1, приходные ордера ФКО2);

- журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;

- первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и так далее);

- учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 56, другие счета; корреспонденции со счета 50; 006 "Бланки строгой отчетности".

При аудите банковских операций целью проверки является:

- своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществляемых операций по поступлению и списанию основных средств (ОС);

- проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершенных операций по каждому открытому счету;

- обоснованность поступления и использования кредитов и займов и своевременность их погашения;

- проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источники информации:

- выписки банка по соответствующим счетам с приложением к ним документов, послуживших основанием для совершения приходно-расходных операций;

- регистры по счетам 51 и 55;

- балансы и другие документы и учетные регистры.

При аудите валютных операций целью проверки является ревизия правильности и законности открытия валютных счетов, полноты и своевременности зачисления валютной выручки и другие вопросы по аналогии проверки операций по расчетному счету.

Источники информации аналогичны как при проверке по расчетному счету.

Глава 2  Бухгалтерский учет денежных операций на примере бюджетной организации – МЛПУ «Детская городская больница №17» Сормовского района

2.1 Организационно-экономическая характеристика МЛПУ «ДГБ №17» Сормовского района

Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение «Детская городская больница № 17» Сормовского района создано на основании распоряжения главы местного самоуправления города Нижнего Новгорода от 17.07.1998 г. № 2535-р с наименованием: муниципальное лечебно-профилактическое учреждение «Детское больнично-поликлиническое объединение № 17» Сормовского района. Учреждение является некоммерческой организацией, имущество которой находится в собственности города Нижнего Новгорода и принадлежит Учреждению на праве оперативного управления.

МЛПУ «ДГБ № 17» Сормовского района создано в целях охраны здоровья граждан и частично финансируется  из бюджета города Нижнего Новгорода. Учредителем является администрация города Нижнего Новгорода и  в своей деятельности   руководствуется Уставом и  действующим законодательством РФ.

Учреждение находится в ведомственном подчинении департамента здравоохранения администрации города Нижнего Новгорода, является юридическим лицом со дня государственной регистрации, имеет круглую печать, бланки и штампы со своим  наименованием, текущий и иные счета в банковских учреждениях.

Открытие счетов в органах казначейства осуществляется в порядке, определенном администрацией города Нижнего Новгорода.

МЛПУ «ДГБ №17» имеет смету расходов и обособленное имущество, которое принадлежит ему на праве оперативного управления. Оно отвечает по своим обязательствам всеми находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения несет собственник его имущества – муниципальное образование «Город Нижний Новгород».

МЛПУ «ДГБ № 17» Сормовского района создано в целях:

-                            охраны здоровья детского населения,

-                            оказания высококачественной медицинской помощи детям и подросткам,

-  развития и повышения эффективности медицинской помощи на основе ее направленности и специализации,

-                            внедрения эффективных методов и прогрессивных форм организации диагностики и лечения.

Для достижения выше указанных целей, учреждение    осуществляет в установленном законодательством порядке следующие медицинские виды деятельности:

-              доврачебная помощь

-               стационарная помощь, в том числе в условиях дневного стационара

-               амбулаторно-поликлиническая помощь

-               прочие работы и услуги

Больница осуществляет свою деятельность на основании лицензии на избранный вид деятельности.

Имущество,    закрепленное   за    организацией    на    праве   оперативного управления, а также  приобретаемое   ей  за  счет разрешенной хозяйственной  (предпринимательской) деятельности или по иным основаниям, является муниципальной собственностью города Нижнего Новгорода. Владеет и пользуется закрепленным имуществом в соответствии с его целевым назначением,  Уставом, действующим законодательством. Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет    средств, выделенных ему по смете. При осуществлении права оперативного управления имуществом   МЛПУ «ДГБ №17» обязано:

-         эффективно использовать имущество;

-         обеспечивать сохранность и использование имущества строго по целевому назначению;

-         не допускать ухудшения технического состояния имущества;

-         осуществлять капитальный и текущий ремонт имущества;

-                            начислять амортизационные отчисления на износившуюся часть имущества.

Имущество может быть полностью или частично изъято в случаях:

-                            принятия решения о ликвидации, реорганизации Учреждения;

-                            нарушения условий использования имущества, указанных в предыдущем пункте настоящего Устава.

Основным источником формирования имущества является   целевое финансирование из городского бюджета. Другими источниками образования имущества могут быть:

-                            средства, получаемые от занятия учреждением разрешенной     хозяйственной (предпринимательской) деятельностью;

-         доходы от ценных бумаг;

-         безвозмездные и (или) благотворительные взносы и пожертвования;

-         иные источники, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Текущее руководство деятельностью МЛПУ «ДГБ №17» осуществляет главный врач, назначаемый на должность и освобождаемый от должности главой администрации города Нижнего Новгорода.

Главный врач является единоличным исполнительным органом учреждения, подотчетен и подконтролен учредителю, и несет перед ним ответственность за экономические результаты деятельности учреждения, а также за сохранность и целевое использование имущества учреждения.

Сроки полномочий главного врача, а также условия труда и оплаты определяются заключаемым с ним трудовым договором.

Трудовой договор с руководителем больницы заключает и расторгает глава администрации города Нижнего Новгорода либо от его имени иное должностное лицо, уполномоченное на это главой администрации города Нижнего Новгорода.

К компетенции главного врача относится решение следующих вопросов:

-         обеспечение выполнения текущих и перспективных планов учреждения, решений и указаний учредителя, принятых в пределах его компетенции;

-         заключение без доверенности от имени учреждения договоров и иных сделок, обеспечение выполнения заключенных договоров и иных сделок;

-         представление на согласование учредителя в лице профильного  департамента и департамента финансов  и налоговой политики администрации города штатного расписания учреждения;

-         представление на согласование учредителя в лице департамента финансов и налоговой политики администрации города положения об оплате труда, положения о премировании;

-         утверждение Правил внутреннего трудового распорядка;

-         выдача доверенностей, подписание финансово-отчетных документов;

-         открытие счетов в банках, их количество – по согласованию с департаментом финансов и налоговой политики;

-                            осуществление найма и увольнения работников, заключение коллективного договора;

-                            в пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников;

-                            по требованию учредителя представляет необходимую документацию по учреждению, оказывает содействие в проведении им проверок;

-                            представление учреждения во взаимоотношениях с юридическими и физическими лицами, а также решение других вопросов деятельности учреждения в соответствии с Уставом.

В МЛПУ «ДГБ №17» бухгалтерская служба состоит из  главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера-кассира и пяти бухгалтеров. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно главному врачу организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Бухгалтерский учет ведется вручную, обработка документов осуществляется через вычислительный центр.

На основании данных бухгалтерского баланса, а также других данных бухгалтерского учета, приведены и рассчитаны экономические показатели МЛПУ «ДГБ №17», характеризующие состояние организации.

Экономические показатели МЛПУ «ДГБ №17» представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – экономические показатели МЛПУ «ДГБ №17», тыс. руб.