Бухгалтерский учет и аудит денежных операций на примере бюджетной организации

Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что в рассматриваемый  период организация работала стабильно, и ориентируется на создание материальных условий расширения основной деятельности.

Стоимость основных средств увеличилась с 1291 тыс. руб. в 2006 году до 1321 тыс. руб. в 2007 году, т.е. на 30 тыс. руб. Темп роста составил 102,32%. МЛПУ «ДГБ №17» в 2007 году приобрело  оборудование для эффективной работы.

Среднесписочная численность работников увеличилась с 400 до 429 человек. Темп роста составил 107,25%. При приобретении нового оборудования организации потребовались новые работники. Фонд оплаты труда увеличился на 2479 тыс. руб. (с 1023 тыс. руб. до 17502 тыс. руб.). Это связано с увеличением численности работников организации.

Среднегодовая заработная плата работника увеличилась в связи с выполнением плана по оказанию медицинской помощи детям и подросткам. Однако темп роста заработной платы (116,50%) опережает темп роста производительности труда (102,32%), что говорит о необоснованном повышении заработной платы и неэффективном использовании трудовых ресурсов.

В рассматриваемой организации наработаны клиентская база поставщиков, с которыми заключаются договоры, как правило, сроком на один год, с возможностью перезаключения договора на следующий год. В рассматриваемый период все договоры имеют краткосрочный характер (не более одного года). Это объясняется тем, что организация при неблагоприятном изменении экономической ситуации хочет иметь возможность перезаключить договор на других более выгодных условиях, или же с другими организациями.

МЛПУ «ДГБ №17» связи с поставщиками осуществляет несколькими путями, а именно: личным присутствием, посредством факса, почтой, электронной почтой.

Связь с кредитной организацией, а именно операции на расчетном счете и другие безналичные платежи осуществляются через бухгалтера-кассира. Получение наличных денежных средств и банковских документов (чековых книжек, выписки с расчетного счета и так далее) в банке осуществляет также бухгалтер–кассир. Налоговая и бухгалтерская отчетность доставляется в Налоговую инспекцию по системе "Электронная отчетность" с рабочего места главного бухгалтера. Таким образом, МЛПУ «ДГБ №17» является современной организацией использующей в своей производственно-хозяйственной  деятельности все возможные средства связи и передачи информации.

2.2 Учет кассовых операций в МЛПУ «ДГБ №17» Сормовского района

МЛПУ «ДГБ №17» является  бюджетной организацией и имеет в штате бухгалтера-кассира.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Касса в МЛПУ «ДГБ №17» никак не оборудована, что является существенным нарушением.

Главный бухгалтер или бухгалтер-кассир МЛПУ «ДГБ №17» по чековой книжке получает деньги в банке на:

1.                  выдачу заработной платы;

2.                  выдачу аванса;

3.                  хозяйственные расходы:

4.                  командировочные расходы.

МЛПУ «ДГБ №17» получает в кассу наличными от арендаторов за коммунальные услуги, спонсоров.

МЛПУ «ДГБ №17» может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе МЛПУ «ДГБ №17» обязано сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с ним.

Выдача наличных денег из кассы МЛПУ «ДГБ №17» производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и другое) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. Прием наличных денег кассой МЛПУ «ДГБ №17» производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

В МЛПУ «ДГБ №17» имеется один кассир, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия.

Для учета кассовых операций предназначен счет 020104000 "Касса".

0 – код вида деятельности:

Бюджетная деятельность – 1;

деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении – 3;

ОМС – 4.

201 – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

04 - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

000 – код Классификации операций сектора государственного управления.

На этом счете отражается наличие и движение денежных средств в         кассе организации.

Дебет счета 020104000 "Касса" Кредит счетов 020101000 "Расчетные счета", 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета» - отражается поступление в кассу денежных средств с расчетных, бюджетных и валютных счетов, специальных счетов в банках на выдачу заработной платы работникам, пенсий, пособий, премий и др. - в корреспонденции со счетами 020101000 "Расчетные счета", 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета» .

Анализ счета 020104000 можно посмотреть сформировав отчет о движениях документа.

Например, по чеку чековой книжки 25.09.2008 года получены денежные средства с расчетного счета в размере  321 рубль 16 копеек на доплату пособия на рождения ребенка по ОМС:

Д-т сч. 420104510 "Касса"  К-т сч. 420101610 "Расчетные счета" – 321-16

Дебет счета 320104510 "Касса" - Кредит счета 340105180 «Доходы учреждения» - отражается оплата арендаторами за коммунальные услуги, - в корреспонденции со счетом 340105180 «Доходы учреждения»; (В приложении  приведен пример выставленной счет-фактуры арендаторам за коммунальные услуги.)

Например, арендатору ИП «Цыганова С.П.» выставлены счет-фактуры  за коммунальные услуги за октябрь и ноябрь 2007 года в сумме 10683-45 и 19 сентября  2008 года она вносит эту сумму в кассу. В бухгалтерском учете:

   Д-т сч. 320104510 "Касса" – К-т сч. 340105180 «Доходы учреждения»  –  10683-45.

2.3 Поступление денег в кассу

Поступление наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером по форме N КО-1. Он состоит из двух частей: собственно самого приходного кассового ордера (Приложение 1) и отрывной квитанции к нему (Приложение 2).

Так как в МЛПУ «ДГБ №17» деньги поступают из банка, то квитанцию прикладывают к банковским документам.

МЛПУ «ДГБ №17»   сдает в аренду помещения и оплата за коммунальные услуги осуществляется за наличный расчет. Оплата производится в бухгалтерии МЛПУ «ДГБ №17» и арендатору выдается квитанция.

Денежные средства, поступившие в кассу в течение дня хранятся в кассе в пределах установленных лимитов.

2.4 Выдача денег из кассы

Выдачу наличных денег из кассы организации  оформляют расходным кассовым ордером. (Приложение 3).

В МЛПУ «ДГБ №17» деньги могут выдаваться на:

1. заработная плата;

2. аванс;

3. на хозяйственные расходы;

4. командировочные расходы;

Деньги из кассы можно выдавать еще и по платежной или расчетно-платежной ведомости. Эти ведомости обычно оформляют при выдаче зарплаты или аванса сотрудникам организации. При этом организация может использовать:

- расчетно-платежную ведомость по форме N Т-49;

- расчетную ведомость по форме N Т-51;

- платежную ведомость по форме N Т-53.

Формы этих ведомостей утверждены Постановлением Госкомстата России от 5.01.2004 г. № 1.

МЛПУ «ДГБ №17» использует платежную ведомость по форме № Т-53. (Приложение 8).

После того как истечет срок выдачи зарплаты или иных выплат, установленный в организации, в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир должен указать, сколько денег по ней выплачено и сколько будет депонировано. На общую сумму, которая выплачена по ведомости, оформляют один расходный кассовый ордер. Номер этого ордера и дату его составления указывают в ведомости. На депонированные суммы, которые сдают в банк, также составляют один расходный кассовый ордер.

В МЛПУ «ДГБ №17» заработная плата всегда выдается и не депонируется.

Случаев сдачи заработной платы на депонент за время существования МЛПУ «ДГБ №17» зафиксировано не было.

С ноября 2008 года заработная плата и аванс выдаются наличными денежными средствами.

Денежные средства сдаются в банк или выдаются под отчет.

Сведения о приходных и расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах (платежные, расчетно-платежные ведомости, заявления на выдачу денег и так далее) должны заноситься в журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36)).

В МЛПУ «ДГБ №17» ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Он прошнурован, пронумерован, заверен подписями  и печатью организации (Приложение 4).

Операции по кассе подлежат фиксации в кассовой книге (форма N КО-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36)). В ней отражается приход и расход денег по кассе за день, а также указывается остаток наличных денег в кассе на начало и на конец дня.

МЛПУ «ДГБ №17» Сормовского ведет только одну кассовую книгу (Приложение 5), которая прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью с выполнением специальных правил. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов (Приложение 6) отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами, Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера МЛПУ «ДГБ № 17» Сормовского района.

Документы, по которым были получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и прочее), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

В конце года книга сшивается, подписывается и сдается в архив.

Учет наличных денежных средств в кассе ведется на основании кассовых документов на счете 020104000 "Касса". Приход средств в кассу показывается по дебету счета, а расход - по кредиту.

Приведем несколько примеров учета кассовых операций:

1. Получено в кассу  из банка по чеку 1652152 на хозяйственные расходы:

Дт 320104510 "Касса" Кт 320101610 "Расчетный счет" – 7544 рублей 00 копеек

2. Получено в кассу  из банка по чеку 6628874 доплата пособия на рождение ребенка:

Дт 420104510 "Касса" Кт 420101610 "Расчетный счет" – 321 рубль 16 копеек

3. Получена в кассу наличными выручка от реализации молочной продукции:

Дт 320104510 "Касса" Кт 310502440 «Продукты питания»

4. Получено в кассу со счета бюджета учреждения, открытого в органе, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета по чеку 6619255 на командировочные расходы:

Дт 120104510 "Касса" Кт 1210035660 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» - 6473 рубля 43 копейки

5. Получено в кассу от арендаторов за коммунальные услуги:

Дт 320104510 "Касса" Кт 340105180 «Доходы учреждения» - 10683 рубля 45 копеек

6. Получено в кассу в счет недостач материальных запасов:

Дт 420104510 "Касса" Кт 420904660 «Расчеты по недостачам материальных запасов» - 1 рубль

7. Из кассы сдано в банк по квитанции 025 коммунальные услуги:

Дт 320101510 "Расчетный счет" Кт 320104610 "Касса" – 10683 рубля 45 копеек

8. Выдано из кассы по ведомости №100 на командировочные расходы:

Дт 120802560 "Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам" Кт 120104610 "Касса" – 6473 рубля 43 копейки

9. Выдана из кассы по платежной ведомости №155 доплата пособия на рождение ребенка:

Дт 430203830 "Расчеты по начислениям на оплату труда" Кт 420104610 "Касса" – 321 рубль 16 копеек

В МЛПУ «ДГБ №17» не ведется учет денежных документов (марок, путевок в дома отдыха, акций акционерных обществ и прочее) ввиду отсутствия таковых.

2.5.1 Учет по расчетным счетам

ООО МЛПУ «ДГБ №17» имеет четыре расчетных счета в разных банках.

Для открытия расчетного счета МЛПУ «ДГБ №17» самостоятельно выбрало наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда были представлены следующие документы:

1. Заявление на открытие счета по специальной форме.

2. Карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах).