Бухгалтерский учет и аудит материалов

~ ~

 

Уважаемый председатель и члены государственной аттестационной комиссии!

СЛ №2 Вашему вниманию представляется дипломная работа

Соловьевой Елены Валерьевны

на тему: Бухгалтерский учет и аудит материалов

Материалы представляют собой  одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта,  необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности. Без их наличия не могла бы осуществляться любая деятельность предприятия.

Особую важность приобретают вопросы улучшения качественных показателей использования материальных ресурсов. Аудит материалов позволяет минимизировать риск существенных ошибок в учете.

Таким образом, все вышесказанное и определяет актуальность выбранной темы.

СЛ№3 Объектом  изучения  является   ОАО   «Молочный  завод»    г. Североморска  Мурманской  области.

         Предметом исследования - является  учет и аудит   материалов предприятия

СЛ№4 Цель работы - рассмотреть и проанализировать механизм организации и ведения бухгалтерского учета материалов на ОАО «Молочный завод»; провести аудит материалов на ОАО «Молочный завод»

СЛ№5 В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

1. Описать теоретические основы бухгалтерского учета и аудита материалов

2. Дать общую характеристику предприятия ОАО «Молочный завод»

3. Установить особенности складского и бухгалтерского учета на ОАО «Молочный завод»

4. Провести аудит материалов на ОАО «Молочный завод»

5. Разработать комплекс мер и рекомендаций по совершенствованию учета материалов на ОАО «Молочный завод».

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что результаты и выводы исследования позволяют осмыслить важность рассматриваемого вопроса и необходимость изучения его; а также идеи и результаты работы были использованы в практической деятельности исследуемой организации – ОАО «Молочный завод».

 

Научная новизна исследования заключается в систематизации разрозненных знаний по вопросам учета и  аудита в современной производственной организации.

Структура работы состоит из введения, трех глав, логическим образом разбитых на параграфы, заключения, списка использованной литературы и приложений.

 

В дипломной работе изучены теоретические основы бухгалтерского учета и аудита материалов, а именно рассмотрено:

СЛ№6

1. Раскрыты основные понятия учета материалов и аудита материалов,

 2. Изучено нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита материалов;

СЛ№7 3. Изучены основные способы поступления материалов в организацию

 

СЛ№8 4.Рассмотрено понятие фактической себестоимости материалов и их оценка при отпуске в производство для целей БУ и НУ

5. Исследован синтетический и аналитический учет материалов.

6. Раскрыты теоретические основы аудита материалов.

 

СЛ№10 Целью аудиторской проверки материалов является формирования мнения о достоверности показателей отечности по статье материальных ценностей   «Сырье и материалы и другие аналогичные ценности» и соответствии применяемой в организации методики учета операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

СЛ№11 Как  уже сказано выше объектом исследования является ОАО "Молочный завод" г. Североморска.

СЛ№12 Рассмотрены основные виды деятельности ОАО «Молочный завод», главной из которых является:

15.51.11 -  Производство  обработанного жидкого молока;

15.51.12 - Производство сметаны  и жидких сливок;

15.51.13 - Производство кисломолочной  продукции;

15.51.14 - Производство творога  и сырково-творожных изделий;

15.32 - Производство фруктовых и овощных соков.

СЛ№13 Изучены особенности ведения БУ материалов, в соответствие с учетной политикой «ОАО, МЗ» Для учета материалов в учетной политике установлено:

- материалы в учете  отражать по фактической стоимости  приобретения, с использованием  счета 16 «Отклонения в стоимости  материальных ценностей»;

- доставку молока натурального  сразу списывать в текущем  месяце на счет 20 без расчета  отклонений;

- суммовые разницы по  материалам отражать на счете 91.2 «Прочие расходы» и 91.1 «Прочие  доходы»;

- порядок списание материалов  на затраты по основным видам  деятельности установить по методу  ФИФО;

- списание бензина на  собственный автотранспорт вести  по методу средней себестоимости.

В связи с большими запасами материальных ценностей на ОАО «Молочный завод» важным является постановка складского и бухгалтерского учета материалов.

СЛ№14 Изучена структура складских помещений. Для хранения материальных ценностей на ОАО «Молочный завод» созданы следующие складские помещения:

- Склад №1 – предназначен  для хранения бытовой химии.

- Склад №2 – предназначен  для хранения упаковки. На ОАО  «Молочный завод» используется  три вида упаковочного сырья: «Поли пак» - полиэтиленовые пакеты  для упаковки молока, «Тетра пак» - картоновая упаковка, «Тетра Рекс» - пластиковый коробки, для перемещения продукции.

-  Склад №3 – предназначен  для хранения сухого сырья, готовой  продукции.

- Склад №4 – предназначен  для хранения тары, лабораторной  посуды, специальной одежды и  т.д.

- Склад №5 – предназначен  для хранения материалов, необходимых  для обслуживания машин и оборудования, автомобилей  (ГСМ, комплектующие).

             Данные склады являются специализированными, так как все материалы требуют  разных режимов хранения, и не  совместимы друг с другом.

СЛ№15 Бухгалтерский учет материалов ведется на активном инвентарном счете 10 «Материалы». К данному счету используются следующие субсчета:

 

 

 

 

 

 

 

  

 

СЛ№16 1. Бухгалтерский учет ведется в программах 1-С «Бухгалтерия» 8.0. Данная программа является недостаточной для автоматизации процесса учета материалов. Так как

  Рекомендуется внедрить специализированную автоматизированную систему «1С: Предприятие 8. Молокозавод», данное внедрение является комплексным решением, охватывающим основные контуры управления и учета, которое позволит организовать единую информационную систему для управления различными аспектами деятельности ОАО «Молочный завод».

Был сделан расчет. Стоимость данной программы на одно рабочее место составит – 6600 руб.

СЛ№17 2. Рассмотрены особенности применения первичной документации по учету движения материалов. Используется как унифицированная так и неунифицированная документация. СЛ№18 Неунифицированные документы не отражены в учетной политике и не содержат обязательных реквизитов, поэтому рекомендуется оформить данные документы соответствующими организационно-распорядительными документами и добавить приложение к учетной политике, содержащее образцы данных документов, дополненных необходимыми реквизитами.

3. При рассмотрении особенностей проведения инвентаризации было установлено, что на ОАО «Молочный завод» при проведении проверок, как обязательных, так и внезапных присутствует постоянная недостача топлива. Данная проблема вероятнее всего связана с неблагополучным поведением водителей, т.е. имеется проблема несанкционированного слива топлива.  Для повышения эффективности контроля за движением горюче-смазочных материалов необходимо ужесточить физический контроль за рациональным использованием данных материальных ресурсов.

СЛ№19 Аудита на ОАО «Молочный завод»

Оценка системы внутреннего контроля проводилась посредством проведения его тестирования. Присвоена оценка ее эффективности – средняя.

Перед составлением плана и программы аудита материалов был проведен расчет уровня существенности и аудиторского риска.

СЛ№20 Вероятность наличия в отчетности не выявленных существенных искажений после подтверждения ее достоверности показывает, просчитанный аудиторский риск.

Неотъемлемый риск  - средний

Риск средств контроля – средний

Риск необнаружения – средний

Общий аудиторский риск НР*РСК*РН = 0,5×0,633×0,158 = 5%

Расчёт уровня существенности произведен в 2 этапа:

1. СЛ№21 расчет уровня сущ-ти для статей актива баланса
2. СЛ№22 расчет уровня сущ-ти по статье запасы ББ

В соответствии с ФПСАД №3 "Планирование аудита", был составлен общий план и программа проверки, в которых отражена поэтапная проверка материалов.

СЛ№23 проведена проверка материалов по существу, в соответствии с методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально- производственных запасов в бухгалтерской отчетности (одобренных Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол №25 от 22 апреля 2004г.), а именно проверено:

 

1. СЛ№24 соответствие начальных остатков по счету 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - расхождений не выявлено

2. СЛ№25 Как показала проверка соответствия Учетной политики ОАО «Молочный завод» в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материалов, действующему законодательству и иным нормативным актам, были установлены  нарушения  ПБУ № 1/2008 «Учетная политика организации» (в ред. 08.11.10 г.). В соответствии с рабочим документом РД – 0.2:

- не установлены сроки проведения инвентаризации материалов в нарушении п.4 ПБУ №1/2008 «Учетная политика организации».

-  не отражен порядок формирования резерва под снижение стоимости материалов.

Исходя из выявленных нарушений необходимо:

1) внести изменения в учетную политику и в соответствии с приказом Минфина от 13 июня 1995г. №49 (в ред. от 08.11.10г.) установить перечень ситуаций, при которых проведение обязательной инвентаризации необходимо.

2) внести изменения в учетную политику и установить метод исчисления резерва Рекомендуется установить групповой метод создания резерва (создается по отдельным видам или группам запасов). Так как индивидуальный метод создается по каждой единице материалов, принятой к учету, что является нецелесообразным для ОАО «Молочный завод» из-за большой номенклатуры материалов.

 

4. СЛ№26 Проверка обеспечение контроля за сохранность материалов так же была проведена при помощи опросного листа и фактического осмотра всех имеющихся на ОАО «Молочный завод» складских помещений. В результате по окончании процедуры сделаны выводы:

- выявлен достаточно свободный доступ на территорию ОАО «Молочный завод», что исключает  возможность выполнения задачи учета материалов - контроля за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения.

Рекомендовано использовать дополнительные способы контроля:

1. целесообразно организовать на территории контрольно-пропускные пункты, целью функционирования которых будет являться проверка законности ввоза и вывоза материальных ценностей, их соответствие сопровождающим и распорядительным документам

2.   а так же использования средств видеонаблюдения.

 Данное мероприятие позволит минимизировать риск несанкционированного вывоза материальных ценностей с территории ОАО «Молочный завод» и иных подобных недобросовестных действий.

5. СЛ№27 При проверке правильности проведения инвентаризации материалов и отражения ее результатов в учете выявлены следующие нарушения:

- в состав рабочей комиссии включено проверяемое подотчетное лицо

- допущены исправления не заверенные членами комиссии

- А так же установлено, что инвентаризация была проведена позже даты, по состоянию на которую определено фактическое наличие материальных ценностей.

 Рекомендуется:

- исключить из состава  комиссии проверяемое лицо

- провести проверку выявленных исправлений. В случае их реального существования необходимо оформить их надлежащим образом.

- приказ о проведении инвентаризации утверждать до даты, по состоянию на которую определяется фактическое наличие материалов;

-  инвентаризацию материальных ценностей проводить на дату, не ранее периода проведении инвентаризации.

6. СЛ№28 При проверке документального подтверждения прав собственности на материалы выявлено отклонение на 100 кг песка сахарного меньше чем необходимо, (или на сумму 2340 руб.)

 СЛ№29 При проверке операций по поступлению материалов выявлено нарушение в исчислении суммы в приходном ордере №087, а именно оприходование масло сливочного 80% жирности произведено с отклонением на 1000 руб. Это свидетельствует о занижение стоимости материалов, принятых к учету.

По выявленным нарушениям рекомендуется  внести изменения в: