Бухгалтерский учет и аудит

1. Теоретический вопрос №8

Учет основных средств.

 

1.1 Задачи учета основных  средств. Понятие инвентарного  объекта основных средств

Основные средства – это часть  имущества, используемая в качестве средства труда, при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организации, в течение периода превышающего 1 месяцев. Главным определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт – постепенно, частями, по мере их износа, в течение ряда производственных циклов. Основные производственные фонды предприятия либо непосредственно участвуют в процессе создания продукции, либо создают необходимые условия для его существования.

Износ основных фондов учитывается  по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначен для капитальных вложений.

Бухгалтерский учет основных средств  ведется в целях:

- формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основного средства к бухгалтерскому учету

- правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия

- достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств

- определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии)

- обеспечение контроля над сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету

- проведение анализа использования основных средств

- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности

Основные средства относятся к  главному производственному капиталу предприятия. Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском Классификаторе Основных Фондов (ОКОФ). В этом документе дается понятие основных фондов, к которым отнесены активы предприятия, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. В нем активы разделены на два вида: материальные и нематериальны основные фонды. Основные средства относятся к виду материальных основных фондов.

Основные средства классифицируются по ряду признаков по видам, назначению и характеру участия в процессе производства, степени использования  и по принадлежности, по отраслевому  признаку.

Для того чтобы объект основных средств  был принят к бухгалтерскому учету необходимо выполнение следующих условий:

- использование их в производстве продукции при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих решений

- использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (ПБУ 6/01)

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Если в составе одного инвентарного объекта несколько частей с разными сроками полезного использования, то каждая такая его часть рассматривается в учете в качестве самостоятельного инвентарного объекта. На каждый объект заводится инвентарная карточка, которая является его своеобразным паспортом.

Для организации учета и обеспечения  контроля над сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту), независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту  основных средств, сохраняется за ним  на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

 

1.2 Нормативное регулирование  бухгалтерского учета основных средств

Статьей 71 Конституции РФ устанавливается, что бухгалтерский учет находится  в ведении Российской Федерации, т.е. регулирование практики бухгалтерского учета в России осуществляется на уровне федерального законодательства.

Нормативные документы по отношению к организации необходимо разделить на два вида: внешние и внутренние. Совокупность вышеуказанных документов представляет собой нормативную базу бухгалтерского учета.

Внешний уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из трех уровней. На первом уровне находится Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

На втором уровне выступают положения  по бухгалтерскому учету:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н)

Третий уровень нормативного регулирования  бухгалтерского учета занимают методические рекомендации, указания, постановления  и письма Министерства финансов РФ, а именно:

Внутренний уровень нормативного регулирования занимает учетная политика организации и иная внутренняя управленческая документация (устав, приказы, распоряжения и т.д.).

Основные средства в части их наличия и движения являются объектом налогообложения следующими налогами:

- на имущество;

- на добавленную стоимость;

- на прибыль;

- импортными таможенными пошлинами;

- транспортным налогом;

- земельным налогом.

Порядок исчисления налога на имущество  регулируется главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, принятой Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ.

Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций  признается движимое и недвижимое имущество, включая переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества установлены ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком. Однако этот убыток учитывается в целях налогообложения в особом порядке.

Правила формирования в бухгалтерском  учете информации об основных средствах  устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н. Оно охватывает весь жизненный цикл производственных и управленческих основных средств, который состоит из трех этапов: поступление на предприятие, амортизация и выбытие. Кроме этого существуют Методические рекомендации по учету движения основных средств.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

- машин, оборудования и иных  аналогичных предметов, числящихся  как готовые изделия на складах  организаций-изготовителей, как  товары - на складах организаций,  осуществляющих торговую деятельность;

- предметов, сданных в монтаж  или подлежащих монтажу, находящихся  в пути;

- капитальных и финансовых вложений.

 

1.3 Система документооборота  учета основных средств

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Таблица 1 - Унифицированные формы  первичной учетной документации по учету основных средств

Вид учета	Форма, №	Наименование	Кол-во экз.
1	2	3	4
Прием-передача ОС	ОС-1 ОС-1а   ОС-16   ОС-3	«Акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений). «Акт  о приеме-передаче здания (сооружения)». «Акт о приеме-передаче групповых объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). «Акт  о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств»	2 2 2   2
Внутреннее перемещение основных средств	ОС-2	«Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»	3
Списание основных средств	ОС- 4 ОС- 4а ОС- 46	«Списание одного объекта основных средств». «Списание автотранспорта». «Для  одновременного списания нескольких объектов»	2   2 2
Наличие движения основных средств	ОС-6   ОС-6а   ОС-6б	«Инвентарная карточка учета объекта  ОС (для одного объекта)» «Инвентарная  карточка группового учета объектов ОС (для нескольких объектов)». «Инвентарная  книга учета ОС»	1   1   1
Прием-передача оборудования в монтаж ОС	ОС-14 ОС-15	«Акт о приеме (поступлении оборудования)» «Акт  о приемке-передаче оборудования в  монтаж»	2   2
О выявленных дефектах ОС	ОС-16	«Акт о выявленных дефектах оборудования»	2

 

Формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1в - используются для оформления и бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств. а) поступивших посредством приобретения за плату; б) строительства подрядным или хозяйственным способом; получение от других организаций в безвозмездное пользование; в) внесенные в качестве вкладов в уставный капитал; г) полученные в хозяйственное ведение (оперативное управление); получение в аренду и т.д.

 

1.4 Отражение в бухгалтерском учете операций связанных с принятием основных средств на баланс. Оценка объектов основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Эта стоимость может быть изменена только при переоценке на восстановительную стоимость. На счете 01 «Основные средства» учитываются принадлежащие предприятию на правах собственности основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду.

Основные средства предприятия  разнообразны по составу и назначению. Не относятся к основным средствам  и учитываются в составе оборотных  средств:

объекты учета (предметы) стоимостью без НДС на дату приобретения менее 20000 рублей, независимо от срока их полезного использования

объекты учета (предметы) со сроком полезного  использования менее 12 месяцев (независимо от их стоимости)

объекты учета, сданные в монтаж, подлежащие монтажу или находящиеся в пути

капитальные финансовые вложения и  иные долгосрочные инвестиции.

Первоначальной стоимостью основных средств:

А) приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость. Стоимость основных средств, включает в себя их покупную стоимость, затраты по доставке, установке, подготовке к эксплуатации и тому подобные расходы, без которых нормальная эксплуатация основных средств невозможна.

Б) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Основные средства учитываются  по первоначальной стоимости на протяжении всего срока службы. Переоценка их может быть только в исключительных случаях.

Восстановительная стоимость  основного средства в современных условиях, – это стоимость их воспроизводства с идентичными техническими характеристиками. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов путем индексации или прямого пересчета по документально – подтвержденным рыночным ценам.