Бухгалтерский учет и аудит денежных операций на примере бюджетной организации

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

Аудит кассовых операций МЛПУ «ДГБ №17» за 2008 год выявил следующее. Кассовые операции в МЛПУ «ДГБ №17» ведутся в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93г. № 40.

Расхождений между данными аналитического и синтетического учета не установлено. Превышение лимита наличных денежных средств, установленного обслуживающим банком, в кассе МЛПУ «ДГБ №17» не установлено.

В ходе проверки выявлены незначительные нарушения Порядка, а именно:

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с бухгалтером-кассиром;

- выплаты подотчетным лицам производились в любых случаях, даже, когда по предыдущем выплатам не было предоставлено авансового отчета;

- несоответствие выплат подотчетному лицу цели расхода, указанного в чековой книжке;

- ревизия кассы не производилась;

- документы на выдачу денег не подписаны лицом, производившим выплату денежных средств – расходный кассовый ордер № 10 от 18.01.2008 года;

- отсутствует подпись получателя в платежной ведомости № 15 от 30.04.2008 года;

- отсутствие в некоторых расходных кассовых ордерах обязательных реквизитов, а именно сведения документа, удостоверяющего личность получателя.

3.3 Аудит операций по расчетному счету

При проведении аудита по операциям по расчетному счету несоответствия сумм в выписках банка к указанным в приложенным к ним первичных документов не установлено. При сверке данных регистров аналитического и синтетического учета с данными выписок банка по обслуживающим банкам за 2008 год расхождений не установлено:

- все платежные документы оформлены правильно;

- выписки банка подшиты и сохраняются в надлежащем порядке.

3.4 Аудит операций по выплате заработной платы

Заработная плата в МЛПУ «ДГБ №17» должна выплачиваться два раза в месяц – аванс двадцатого числа и подсчет пятого числа. Эти сроки выполняются.

3.5  Предложения по совершенствованию денежных операций

1. Оборудовать помещение кассы в соответствии с нормативными документами.

2. Заключить договор  о полной материальной ответственности с бухгалтером-кассиром;

5. Выплаты подотчетным лицам производить только после того как подотчетное лицо отчиталось за предоставленный ему аванс;

6. Соблюдение правил заполнения чековой книжки;

7. Периодически проводить ревизию кассы;

8. Главному бухгалтеру МЛПУ «ДГБ №17» усилить контроль над правильностью оформления кассовых документов.

9. Применить информационные технологии.

Заключение

В дипломной работе рассмотрены вопросы учета и аудита денежных операций в организации.

В качестве базы исследования выбрано бюджетная организация МЛПУ «ДГБ №17» Сормовского района.

Денежные средства необходимы для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и так далее). Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, финансировании страховыми компаниями, а также в виде поступлений от арендаторов, спонсоров и т. д.

Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

    В первой главе дипломной работы были рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных операций.

Во второй главе дипломной работы дана характеристика предприятия, его технико-экономические показатели и рассмотрен учет денежных средств на конкретном предприятии. В учреждении бухгалтерский учет ведется вручную, документация обрабатывается через вычислительный центр. Использование компьютера позволит формировать учетные регистры по учету денежных средств: ж/о № 1,2 и ведомости к ним. Применение информационных технологий на предприятии дает возможность улучшить качество обработки данных бухгалтерского учета.

Проанализировано движение денежных средств в кассе и учет операций с подотчетными лицами.

    Третья глава дипломной работы посвящена вопросам аудита денежных операций.

Как было выявлено, в организации МЛПУ №ДГБ №17» имеются незначительные нарушения в области бухгалтерского учета денежных операций. Данные нарушения хоть и являются незначительными, но могут привести к значительно более серьезным последствиям в результате их неустранения. Так, данные нарушения могут повлиять на сохранность денежных средств. Мною были даны рекомендации по совершенствованию денежных операций.

Для любой организации огромное значение имеет грамотное использование денежных ресурсов.  В связи с этим особую важность приобретает сохранность и правильное использование имеющихся средств, а именно денежных ресурсов, решить эти вопросы поможет строгий и грамотно построенный бухгалтерский учёт и основанный на нём финансовый анализ.  Начиная планирование, нужно сначала определить вероятные в будущем расходы и доходы. Составляя смету и планируя, главный бухгалтер должен постоянно задаваться вопросами: имеет ли этот план смысл, в свете моего личного опыта? Совпадает ли он с тем, что я ожидаю от наступающего года?

Для совершенствования же контроля за сохранностью и использованием денежных средств необходимо на каждом предприятии  ввести программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Библиография

Законодательные и нормативно-методические документы и материалы

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. Текст с изменениями и дополнениями на 1 марта 2008г. - М.: Эксмо, 2008. - 672 с. - (Российское законодательство).

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. СПС Консультант плюс.

3.      Закон РФ от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (в ред. Федеральных законов от 03.02.1996 N 17-ФЗ, от 31.07.1998 N 151-ФЗ, от 05.07.1999 N 126-ФЗ, от 08.07.1999 N 136-ФЗ, от 19.06.2001 N 82-ФЗ, от 07.08.2001 N 121-ФЗ, от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 08.12.2003 N 169-ФЗ, от 23.12.2003 N 181-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 97-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ, от 29.12.2004 N 192-ФЗ, от 30.12.2004 N 219-ФЗ, от 21.07.2005 N 106-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 03.05.2006 N 60-ФЗ, от 27.07.2006 N 140-ФЗ, от 29.12.2006 N 246-ФЗ, от 17.05.2007 N 83-ФЗ, с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.02.1999 N 4-П, Федеральным законом от 08.07.1999 N 144-ФЗ). СПС Консультант плюс.

4.      Письмо ЦБ РФ и Минфин России от 4.12.2007 г. N 190-Т. СПС Консультант плюс.

5.      Положение "О порядке и условиях выдачи лицензий на производство и ввоз на территорию Российской Федерации бланков ценных бумаг", утвержденное письмом Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.1992 N 05-01-04. СПС Консультант плюс.

6.      Положение "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утвержденное Центральным банком РФ от 5 января 1998 г. N 14-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У). СПС Консультант плюс.

7.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645). СПС Консультант плюс.

8.      Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в РФ" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У, от 02.05.2007 N 1823-У). СПС Консультант плюс.

9.      Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 г. N 40, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247). СПС Консультант плюс.

10. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36). СПС Консультант плюс.

11. Постановление Госкомстата РФ от 5.01.2004 г. № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". СПС Консультант плюс.

12. Федеральный закон № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001г. (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 N 164-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 30.12.2004 N 219-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ). СПС Консультант плюс.

13. Федеральный закон № 54-ФЗ от 22.05.2003г. "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". СПС Консультант плюс.

14. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Законов от 23.07.98 г. N 123-ФЗ, от 28.03.02 г. N 32-ФЗ)

15. Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 08.08.2001 N 128-ФЗ. СПС Консультант плюс.

16. Указание ЦБ РФ от 26.12.2006г. "О признаках платежеспособности и правилах обмена банкнот и монет банка России" N 1778-У. СПС Консультант плюс.

17. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 г. N 1843-У. СПС Консультант плюс.

Специальная литература

18. Загряцкий Н.И. Теория бухгалтерского учета. 2-е издание: Учебное пособие. - Н.Новгород: Нижегород.гос.архит.-строит. ун-т, 2004. - 138 с.

19. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий, Издательство Феникс, 2000г. - 512 с.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640с. - (Серия "Высшее образование").

21. Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт. – М.: Промышленно-торговое право, 2006. – 246 с.

22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Информационное Агентство ИПБ-БИНФА, 2002. - 176 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

[1] [18, c.16]

[2] [20 , c.342]

[3] [9]

[4] [17]

[5] [4]

[6] [13]

[7] [16]

[8] [10]

[9] [11]

[10] [15]

[11] [6]

[12] [7]

[13] [3]

[14] [8]

[15] [12]

[16] [22 ,c.100]