Анализ расходов на реализацию товаров в торговле, пути их оптимизации и правовое регулирование

 

Перевыполнение плана  товарооборота Лоевским райпо на 17,9% привело к росту суммы издержек обращения на 1049 млн.р. и к снижению их уровня на 0,004% к обороту.

Большое влияние на издержки обращения оказывают изменения состава и структуры розничного товарооборота (таблица 3.19.).

 

Таблица 3.19 – Расчет влияния изменения состава розничного товарооборота на издержки обращения Лоевского райпо в 2011 году

 

 

Состав розничного товарооборота	Фактический удельный вес  в розничном товарообороте,%			Фактический уровень  издержек обращения в % к обороту  за прошлый год	Процентные числа (гр.5*гр.4)	Влияние изменения состава  товарооборота  на уровень издержек обращения в % к обороту (итог гр.6/100)
	2010	2011	отклонение в динамике
1	2	3	4	5	6	7
Продажа товаров населению за наличный и безналичный расчет	95,1	93,2	-1,9	14,567	-27,677	х
Реализация товаров населению  в кредит	4,9	6,8	+1,9	9,200	+17,48	х
Всего	100	100	-	14,467	+10,197	-0,102

 

В товарообороте Лоевского  райпо уменьшилась доля продажи  товаров населению за наличный расчет, и соответственно возрос уровень  реализации товаров в кредит, что  привело к снижению общего уровня издержек обращения на 0,102% к обороту, что составляет 48,7 млн.р. (47781*0,102/100).

Изменение структуры розничного товарооборота может привести к снижению или повышению уровня издержек обращения Лоевского райпо. Влияние этого фактора на издержки обращения отражено в таблице 3.20.

 

Таблица 3.20 – Расчет влияния изменения структуры розничного товарооборота на динамику издержек обращения Лоевского райпо в 2011 году

Структура розничного товарооборота	Фактический удельный вес  в розничном товарообороте,%			Фактический уровень  издержек обращения в % к обороту за прошлый год	Процентные числа (гр.5*гр.4)	Влияние изменения состава  товарооборота  на уровень издержек обращения в % к обороту (итог гр.6/100)
	2010	2011	отклонение в динамике
1	2	3	4	5	6	7
Непродовольственные товары	27,2	25,3	-1,9	11,540	-21,926	х
Продовольственные товары	72,8	74,7	1,8	13,900	+25,02	х
Всего	100		-	18,127	+3,094	+0,031

 

В товарообороте Лоевского  райпо несколько увеличилась  доля более издержкоемких товаров (продовольственные), и за счет этого общий уровень издержек обращения возрос на 0,031% к обороту, или на 14,8 млн.р.  (47781*0,031/100).

Значительное  влияние  на издержки обращения оказывает  изменение товарооборачиваемости. При ускорении времени обращения товаров относительно снижаются токарные запасы, и как результат, уменьшаются проценты за пользование банковскими кредитами и займами, товарные потери в пределах и сверх норм, расходы по хранению товаров и некоторые другие статьи издержек обращения. Влияние этого фактора на расходы рассмотрим по статье «Проценты за пользование банковскими кредитами и займами». В связи с ускорением товарооборачиваемости по сравнению с 2010 годом на 22,8 дня (2010 год – 78,7 дне, 2011-55,9 дней), уменьшилась потребность в оборотных средствах по райпо на  3026  млн.р. (47781/360*(-22,8). За пользование кредитом банк взимает с райпо 37% годовых. Если Лоевское райпо в формировании товарных запасов будет использовать только кредитные ресурсы, то замедление товарооборачиваемости приведет к росту расходов по статье «Проценты за пользование банковскими кредитами и займами» в размере 1119,6 млн.руб. (3026*37/100), или на   2,343% к обороту (1119,6/47781*100).

Следующий фактор оказывающий  влияние на издержки обращения это  снижение или повышение розничных  цен на товары,  так как сумма  ряда статей расходов не находится в прямой зависимости от изменения розничных цен. Их повышение ведет к росту объема товарооборота, а следовательно , к снижению уровня издержек обращения.

По Лоевскому райпо  фактический розничный товарооборот в действующих и сопоставимых ценах за 2011 год соответственно составил 47781 млн.р. и 43050 млн.р. Фактическая сумма издержек обращения, не зависящих от изменения розничных цен на товары, за 2011 года составила 2109 млн.р. Определим уровень издержек, не зависящих от изменения розничных цен:

• к товарообороту в действующих ценах:

    2109/47781*100=4,414% к  обороту;

• к товарообороту в сопоставимых ценах:

    2109/43050*100=4,899% к  обороту.

Таким образом, повышение  розничных цен на товары снизило  общий уровень издержек обращения  Лоевского райпо на 0,485% к обороту (4,414-4,899), что составляет 232 млн.р. (47781*0,485/100).

Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, электроэнергию, топливо и горючее оказывает определенное влияние на соответствующие статьи и виды расходов. Предположим, ч то с 1 января отчетного года были повышены тарифа на автомобильные перевозки в среднем на 9% (индекс тарифов равен 1,09) и снижены ставки арендной платы за арендуемые основные средства на 5,6% (индекс ставок арендной платы – 0,944) Произведем пересчет фактических расходов в сопоставимые тарифы и ставки.

Из общей фактической  суммы расходов на аренду1151 млн.р., расходы  на аренду основных средств составляют 1057 млн.р., расходы на аренду нематериальных активов – 94 млн.р. Фактические расходы по автомобильным перевозкам, связанные с доставкой товаров райпо, за год равны 849 млн.р.; другие транспортные расходы – 212 млн.р. Пересчитаем фактические издержки обращения в сопоставимые тарифы и ставки (в млн.р.):

• расходы на автомобильные перевозки:

    849/1,09=779;

• расходы на аренду основных средств:

1057/0,944=1119.

Следовательно, повышение  тарифов на автомобильные перевозки  увеличило транспортные расходы, связанные  с доставкой товаров, на 70 млн.р. (849-779), что составляет 0,146% к обороту (70/47781*100). Снижение ставок арендной платы привело к сокращению издержек обращения по статье «Расходы на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов» на 62 млн.р. (1057-1119) и по уровню – на 0,129% к обороту (62/47781*100).

Повышение или снижение производительности труда ведет к высвобождению либо увеличению численности работников и, следовательно, к сокращению или увеличению расходов на оплату труда. В Лоевском райпо производительность труда увеличилась на 1,9%, что повлекло за собой снижение работников на 8 человек. Среднегодовая заработная плата одного работника составляет 14,5 млн.р., таким образом, повышение производительности труда повлекло сокращение расходов на оплату труда на 116 млн.р. или 0,243% к обороту.

После изучения влияния  факторов на издержки обращения произведем обобщение результатов проведенного факторного анализа и определим их реальную экономию или перерасход (таблица 3.21.).

Таблица 3.21 – Обобщение данных влияния факторов на общую сумму и уровень издержек обращения Лоевского райпо за 2011 год

 

 

Показатель	Сумма, млн.р.	Уровень в % к обороту
Общее отклонение в динамике по издержкам обращения	1630	-0,683
Влияние на издержки обращения независимых факторов: - повышения розничных цен на  товары - повышение транспортных тарифов -снижение ставок арендной платы	-232 70 62	-0,485 0,146 0,129
Итого повлияли на издержки обращения независимые факторы	-224	-0,468
Влияние на издержки обращения зависимых факторов: - изменение состава розничного  товарооборота - изменение структуры розничного товарооборота - ускорение времени обращения  товаров - повышение производительности  труда -других факторов	-48,7 14,8 -1119,6 -116,0 +3437,8	-0,102 0,031 -2,343 -0,243 -2,241
Итого повлияли на издержки обращения зависимые факторы	+1730,0	+0,197

 

Независимые от деятельности Лоевского райпо факторы способствовали снижению издержек обращения на 224 млн.р. и их уровня – на 0,468% к обороту. Зависимые от результатов его  работы факторы привели к росту  суммы расходов на 1730 млн.р. и к  повышению их уровня – на 0,197% к обороту.

Закономерностью формирования издержек обращения является снижение их уровня при росте объема товарооборота. Это не исключает того, что в  отдельные периоды наблюдается  рост издержек обращения, который вызван определенными экономическими процессами (ростом цен, тарифов, заработной платы).

 

3.3 Анализ издержек обращения по статьям затрат

 

Для анализа и учета  издержек обращения важное место  имеет классификация видов затрат, в целях более детального изучения анализа затрат и возможностями управления ими, издержки обращения в торговле анализируются по статьям.

Одной из основных статей издержек обращения в торговле являются расходы на оплату труда персонала. Доля этих расходов в общей сумме  издержек Лоевского райпо в 2011 году составила 29%. Их анализ обычно начинают с изучения и оценки показателей по труду и заработной плате. Лоевское райпо имеет следующие данные по труду и заработной плате (таблица 3.22.)

 

Таблица 3.22 –  Анализ выполнения плана по труду и заработной плате по Лоевскому райпо за 2010-2011 гг.

 

Показатели	2010 год	2011 год			Отклонение		в % к 2010 году
		план	факт	% выполнения плана	от плана	от 2010 года
Розничный товарооборот, млн.р. 1.1. в действующих ценах 1.2. в сопоставимых ценах	27892   27892	40520   Х	47781   43050	117,9   Х	7261   Х	19889   15158	171,3   154,3
Среднесписочная численность торговых работников, чел.	359	335	338	100,9	3	-21	94,2
Среднегодовая выработка одного торгового работника, тыс.р. 3.1.исходя из розничного товарооборота  в действующих ценах (стр.1.1/стр.2*1000) 3.2. исходя из розничного товарооборота  в сопоставимых ценах (стр.1.2/стр.2*1000)	77693       77693	120955     Х	141364       127367	116,9       Х	20969       Х	63671       49734	181,9       161,4
Расходы на оплату труда: сумма, млн.р. уровень в % к товарообороту в действующих ценах	1573   5,639	1955   4,175	2462   5,853	123,4   140,2	467   1,678	889   0,159	156,5   103,8
Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника (стр. 4.1./ стр.2), млн.р.	4,382	5,955	7,284	122,3	1,329	2,209	166,2

 

Темпы роста розничного товарооборота в действующих  ценах по сравнению с планом в  динамике значительно отставали  от темпов роста израсходованных  средств на оплату труда. В результате уровень расходов по заработной плате по сравнению с планом и прошлым годом соответственно вырос на 1,678% к обороту и на 0,159% к обороту. Сумма относительного перерасхода средств на оплату труда по сравнению с планом составила 802 млн. р. (47781*1,678/100) и в динамике – 76млн. р. (47781*0,159/100).

Особое внимание следует  уделить изучению влияния факторов расход средств на оплату труда. Сумма  расходов на оплату труда находится  в прямой зависимости от изменения  численности работающих и средней  заработной платы на одного работника, влияние которых измерим приемом абсолютных разниц (таблица 3.23.)

 

Таблица 3.23 – Анализ влияния на расходы на оплату труда изменения численности торговых работников и их средней заработной платы по Лоевскому райпо за 2011 год

 

Факторы	Влияние на выполнение плана по расходам на оплату труда		Влияние на динамику расходов на оплату труда
	расчет	сумма	расчет	сумма
Изменение среднесписочной численности  торговых работников	5,955*(+3)	+18	4,382*(-21)	-92
Изменение среднегодовой заработной платы на одного торгового работника	1,329*338	+447	2,209*338	+747
Всего	х	+465	х	+655

 

В связи с ростом численности  торговых работников по сравнению с  планом на 3 человека расходы на оплату труда возросли на 18 млн.р. Рост среднегодовой  заработной платы на одного торгового работника на 1,329 млн.р. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 447 млн.р. В динамике за счет указанных факторов издержки обращения по заработной плате соответственно на 92 млн. р. и 747 млн.р.

Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения розничного товарооборота и средней заработной планы и в обратной – от изменения выработки на одного торгового работника.

Их влияние изучим приемом цепных подстановок, на основании  таблицы 3.24.