Учёт и анализ расчётов с подотчётными лицами

 

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

 Состояние учета расчетов  с подотчетными лицами рассмотрено  на материалах ОАО "Борма". Проведенные исследования позволяют  сделать вывод, что ОАО "Борма"  является средним по размерам  предприятием района. Хозяйство  занимает площадь 3500 га, их них пашня составляет 3500 га, представлена территориальной структурой управления, одним отделением – село Борма.

 

 ОАО "Борма" специализируется  на отрасли животноводства и  растениеводства . Доля продукции  растениеводства в структуре  товарной продукции составила в 2006 году 50,5%, в 2007 году 46,7 % и в 2008 году 62,9% , в том числе на долю зерновых и зернобобовых приходится 33,5% в 2006 году, 34,6 % в 2007 году и 51,2 % в 2008 году. На долю продукции животноводства приходится соответственно по годам 46,6 %,51,2 % и 33,6 %.

 

По результатам производственно  – хозяйственной деятельности за 2008 год в ОАО "Борма" получена прибыль. В 2006 году 4630 тыс.руб., 5108 в 2007 г.,и 7140 тыс.руб. в 2008 г.

 

 В целом структура баланса  кооператива удовлетворительна, предприятие платежеспособно, и в будущем может продолжать свое развитие.

 

 Коэффициенты абсолютной, критической  и текущей ликвидности ОАО  "Борма" в пределах нормы  и показывают на платежеспособность  организации.

 

 Анализ составления и состояния  первичной документации по учету расчетов с подотчетными лицами показал, что в ОАО "Борма" первичная документация оформляется на унифицированных бланках, утвержденных Госкомстатом РФ. Документация оформляется в соответствии с нормами бухгалтерского учета.

 

 В результате внутренней  аудиторской проверки расчетов  с подотчетными лицами в ОАО  "Борма", было обнаружено множество  нарушений в оформлении первичной  документации, в бухгалтерском учете  ТМЦ в результате небрежного  его ведения и отсутствия контроля  за расчетами с работниками.

 

Основными ошибками, допускаемыми в  ОАО "Борма" являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с  подотчетными лицами; приложение к  авансовым отчетам не имеющих  всех обязательных реквизитов первичных документов; выдача денег под отчет при непогашении долга по предыдущей выдаче; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие.

 

В результате проверки и выявленных нарушений были внесены бухгалтерии ОАО "Борма" следующие предложения:

 

- работникам бухгалтерии предлагается  внимательнее изучать нормативно-правовую  базу расчетов с подотчетными  лицами, особенно в части командировочных  расходов. Должны быть рассмотрены  вопросы о нормах командировочных расходов и удержания НДФЛ со сверхсуточных;

 

- первичная документация должна  оформляться в соответствии с  предложенной унифицированной формой, т.е. должны заполняться все  поля документа;

 

ошибки по бухгалтерскому учету  ТМЦ следует устранить и в дальнейшем не повторять.

 

 

 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая и третья) с  изм. и доп. от 23.12.2003г. // СПС Консультант  Плюс, consultant

 

Налоговый кодекс РФ части I и II главы 21 "Налог на добавленную стоимость", гл.23 "Налог на доходы физических лиц", гл.25 " Налог на прибыль", утвержденные законом №117-ФЗ (в ред.29.12.2006)// СПС Консультант Плюс

 

Трудовой кодекс РФ от 21.12.2001г. (в  ред. от 27.04.2006) Введен в действие с 01.02.2002г. // СПС Консультант Плюс, consultant

 

Федеральный закон " О бухгалтерском  учете от 21.11.96 № 129-ФЗ ( в ред.30.06.2003) // СПС Консультант Плюс, consultant

 

Федеральный Закон "Об аудиторской  деятельности" № 119 ФЗ от 07.08.2001 г. с  изм. и доп. 30.12.2001г. // СПС Консультант Плюс, consultant

 

План счетов бухгалтерского учета  и инструкция по его применению (Приказ МинФина РФ от 31.10.2000 №94н). // СПС Консультант  Плюс, consultant

 

Письма Минфина РФ от 24.09.93.№ 110 "О  нормах возмещения командировочных  расходов в инвалюте. // СПС Консультант Плюс, consultant

 

Письмо Минфина РФ от 12.11.2001 № 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках  на территории зарубежных стран". // СПС Консультант Плюс, consultant

 

Положение по ведению бухгалтерского учета ПБУ 10/99 " Расходы организаций". Утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999г. № 33 н. (В редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н ) // СПС Консультант Плюс, consultant

 

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н. // СПС Консультант Плюс, consultant

 

Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 N 190 (ред. от 03.10.2002) "О лицензировании аудиторской деятельности"// СПС Консультант Плюс, consultant

 

Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в российской федерации" // СПС  Консультант Плюс, consultant

 

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации Письмо Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 N 40 (в ред.24.03.2000г). // СПС Консультант  Плюс, consultant

 

"Положение о документах и  документообороте в бухгалтерском  учете" (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105) // СПС Консультант Плюс, consultant

 

Постановление Правительства РФ от 01.12.93г. №1261 " О размере и порядке  выплаты суточных при краткосрочных  командировках на территорию иностранных  государств" (в ред.02.08.2006). // СПС  Консультант Плюс, consultant

 

Положение о порядке покупки  и выдачи иностранной валюты для  оплаты командировочных расходов (Приказ ЦБ России № 62 от 25.06.97 в ред.20.08.2002). // СПС Консультант Плюс, consultant

 

Постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88

 

Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н " Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (в ред. 24.03.2000г.) // СПС Консультант  Плюс, consultant

 

Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 23.04.2002) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245) // СПС Консультант Плюс, consultant

 

Приказ МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002) "Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21"налог на добавленную стоимость" налогового кодекса российской федерации" // СПС Консультант Плюс, consultant

 

Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н "О методических рекомендациях  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации"// СПС Консультант Плюс, consultant

 

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"// СПС Консультант  Плюс, consultant

 

Приказ Минфина РФ от 06.07.2001г. № 49н " Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ" // СПС Консультант Плюс, consultant

 

Правила (стандарты) аудиторской деятельности

 

Указ Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001г N 1050Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами.

 

Статья: Этот коварный 71-й счет // Новое  в бухгалтерском учете и отчетности - №21, 2008.

 

Статья: Аудит расчетов с подотчетными лицами // Аудиторские ведомости - №2, 2008.

 

Статья: Оформление расчетов с подотчетными лицами // Аудит и налогообложение - № 7, 2008.

 

Статья: Порядок расчетов с подотчетными лицами // Финансовая газета. Региональный выпуск - № 5, 2008.

 

Статья: Расчеты с подотчетными лицами // Бухгалтерия в вопросах и ответах - № 1, 2008.

 

Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами// Главбух-2009-№4-С.72-78

 

Аудит: Учебник для вузов / Под.ред. проф. В.И.Подольского. – М.:Аудит, ЮНИТИ,2006г.

 

Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под. Ред. проф. Ю.Л. Бабаева.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002 – 476 с.

 

Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. Пособие для  вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ,2007 –126с.

 

Васильева И.П. О проведении внутреннего  бухгалтерского контроля расчетов с подотчетными лицами // Налоговый вестник. –2001.-№7- с. 143-148 –2001. - №8 – с.135-139.

 

Волков Н.Г. Учет расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет. –2009. - №4.-с.3-9

 

Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие/Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: "Приориздат",2003 – 320 с.

 

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2002. – 640 с.

 

Комментарии к плану счетов бухгалтерского учета (Под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А.С. Бакаева) "Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2004

 

Подольский В.И. Аудит: Учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.И. Сотникова. Под ред. В.И. Подольского - 3-е изд. испр. и доп.- М: Издательский Центр "Академия", 2006 – 288 с.

 

 

 ПРИЛОЖЕНИЕ 12

 

 

 Вопросник проверки расчетов  с подотчетными лицами в ОАО  "Борма"№ Вопрос Вариант ответа Информация или документ, который следует запросить Назначаемая аудиторская процедура

1 2 3 4 5

1 Имеется ли на предприятии список лиц. которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию. Нет 

 

 

 

 

Да Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды. "Подотчет 1.1"

2 Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам. нет 

 

 

 

 

да Журнал-ордер № 7 "Подотчет 1.2"

Продолжение приложения 12

3 Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки Нет 

 

 

 

 

да Письменные распоряжения руководителя Подотчет 2.2"

4 Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия. нет 

 

 

 

 

да Приказ руководителя о возмещении "Подотчет 2.1"

5 Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения Нет 

 

 

 

 

Да 

"Подотчет 2.5"

Продолжение приложения 12

6 Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов Нет 

 

 

 

 

Да Письменные распоряжения руководителя и сметы "Подотчет 4.1"

7 Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения Нет 

 

 

 

 

Да 

"Подотчет 4.2"

8 Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку Нет 

 

 

 

 

Да 

 

 

 

 

 

 ПРИЛОЖЕНИЕ 13

 

 

"Методы сбора аудиторских  доказательств"№ Основные виды нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций Методы сбора доказательств

 

 

1 2 3 4 5 6 7 8

А Б 1 2 3 4 5 6 7 8

1.1 Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия, могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы. 

 

 

 

 

+ 

 

 

1.2 Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимися работниками предприятия. 

 

 

 

 

+ 

 

 

1.3 Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. 

 

 

 

 

+ 

 

 

1.4 несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы 

 

 

 

 

+ 

 

 

2.1 отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работника в командировку 

 

+ 

 

+ 

 

 

Продолжение приложения 13

А Б 1 2 3 4 5 6 7 8

2.2 отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке 

 

+ 

 

 

 

 

 

2.3 несоблюдение установленных норм командировочных расходов 

 

 

 

 

+ 

 

 

2.4 отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм 

 

 

 

 

+ + 

 

2.5 отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм 

 

 

 

 

 

+ +

3.2 некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов 

 

 

 

 

+ + 

 

4.1 выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети 

 

 

 

 

+ + 

 

4.2 списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей в оптовой торговле 

 

 

 

 

+ + 

 

5.1 несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете 

 

 

 

 

+ 

 

 

5.2 отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм 

 

 

 

 

+ 

+

6.1 некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами 

 

 

 

 

+ 

 

 

6.2 неправильное выведение остатков на конец отчетного периода 

 

 

 

 

+ + 

 

6.3 несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 "Расчеты с подотчетными лицами" или других регистрах 

 

 

 

 

+ + 

 

 

 

 

 Примечание

 

 Методы сбора аудиторских  доказательств (гр. 1-8)

 

Наблюдение или участие в  инвентаризации;

 

Наблюдение за выполнением хозяйственных  или бухгалтерских операций;