Учет,аудит запасов компании и анализ обеспеченности ими

 

Как видим из данных таблицы 6, сокращение затрат на хранение запасов составляет 66,67 тыс.тн. в год, общее снижение потерь от «замораживания» денежных средств в запасах – 142,9 тыс.тн. Таким образом, годовая экономия после снижения уровня запасов на 1000 тыс.тн. составила 209,6 тыс.тн. Оптимизация запасов готовой продукции является крайне важным моментом в производственно-хозяйственной деятельности ТОО «KZ Impex» Грамотная координация и оперативный контроль уровня остатков помогают не только эффективно использовать имеющиеся денежные средства, высвобожденные из запасов, вкладывать их в обращение, но и одновременно снижает затраты на хранение продукции.

Рассмотрев порядок документального учета и оформления хозяйственных операций производственных запасов на ТОО «KZ Impex» было установлено, что финансовый учет ведется согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности.

Для совершенствования процесса учета производственных запасов рекомендуется:

1. дополнить метод оценки средней  себестоимости при списании производственных  запасов методом ФИФО;

2. ввести на участках реконструкции  «Отчет о расходе основных  материалов в сопоставлении с  расходом, определенным по производственным  нормам».

Как известно, имущество предприятий показывается в бухгалтерском балансе в денежной оценке, которая с развитием рыночных отношений усложняется. Рыночные цены подвержены колебаниям, они «плавают», меняются. Отсюда меняется и стоимость имущества предприятия, его активов, что влияет на величину прибыли в текущей оценке.

Метод ФИФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: «первая партия на приход и она же первая в расход», т.е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретений в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так далее в порядке очередности до расхода общего количества. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

«Отчет о расходе материалов в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам» должен служить основанием для списания основных материалов на себестоимость СМР и сопоставления фактического расхода строительных материалов на выполненные СМР с расходом, определенным по производственным нормам.

Отчет должен открываться отдельно, на каждый объект реконструкции и должен вестись начальником участка в течение года с применением необходимого количества вкладных листов. Объектом реконструкции, является каждое отдельно стоящее здание или сооружение, на реконструкцию которого должны быть составлены проект и смета.

Отчет должен ежемесячно представляться в бухгалтерию в течение одного дня после окончания предыдущего месяца.

Отчет является необходимым документом для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете по списанию основных материалов на строительство. Он дает возможность нормировать расход основных строительных материалов.

Запасы являются составной частью оборотных средств организации. Величина производственных запасов, их приобретение и выбытие оказывают прямое влияние на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса и размер налогов.

Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении производственных запасов, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью производственных запасов, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений, поэтому выбранная тема исследования является актуальной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 АУДИТ И АНАЛИЗ ЗАПАСОВ ТОО  «KZ Impex»

 

3.1 Цель, задачи и программа аудита  материальных запасов на ТОО  «KZ Impex»

 

 

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступление и использование материально - производственных запасов на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации материально-производственных запасов, реальности их оценки и достижения отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

• установление законности и целесообразности приобретенных материалов, правильности их оприходования, хранения и расходования, выявление фактов нерационального использования, растрат, недостач и хищения;
• выявление излишних и неиспользованных на предприятии средств;
• оприходование потерь, обусловленных факторами естественного характера и факторами, произошедшими по вине МОЛ в результате несоблюдения условий хранения и транспортировки  запасов;
• установление причин у должностных лиц, виновных в допущенных недостачах и нецелесообразном использовании средств.

Для решения поставленных задач аудит  запасов проводят в следующей последовательности:

• во-первых, необходимо ознакомиться с организацией складского хозяйства, текущего учета и провести проверку сохранности МЦ;
• во-вторых, на основе документальной проверки проверить полноту оприходования и целевое использование  запасов, качество синтетического и аналитического учета;
• В-третьих, по результатам проверки следует выработать рекомендации по обеспечению сохранности  запасов и их рациональному использованию.

Аудит  запасов опирается на Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" [17].

В качестве источников информации используются первичные документы, связанные с приобретением, хранением и использованием  запасов, документы складского учета, отчетность МОЛ, оборотные и сальдовые ведомости, Ж - О №10, 11,6, ведомости №10,11.

При аудите материалов необходимо проверить правильность организации работы складского хозяйства.

Основная цель этой проверки выяснить соблюдены ли условия, обеспечивающие сохранность материалов; соблюдены ли условия пожарной безопасности; обеспечено ли помещение сигнализацией.

Во-вторых, необходимо проверить правильность применения первичных документов по учету материалов.

В-третьих, необходимо выяснить имеется ли приказ об установлении круга должностных лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада, образцы подписей этих лиц должны находиться на складе.

При проверке карточек складского учета могут быть выявлены следующие нарушения: наличие в карточках учета отрицательных, переходящих остатков "красное сальдо", что свидетельствует о неполном оприходовании поступивших  запасов, также о несвоевременном списании завышенного количества материалов производства против фактически отпущенного; оформлении бестоварных документов на расхождение материалов и исправленному подсчету переходящих остатков; отсутствие записей о поступлении материалов, расхождение между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета [18].

Проверка сохранности МЦ проводится с помощью инвентаризации.

Вид инвентаризации сплошной или выборочны, определяется аудитором самостоятельно исходя из анализа состояния текущего учета.

Инвентаризации подвергается не только МЦ, находящиеся в подсчете МОЛ в момент инвентаризации, но и МЦ, учитывающиеся на счетах учета  запасов, материалы в пути, товары отгруженные, находящиеся на складах в других организациях.

Цель инвентаризации проверить обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

При аудите движения  запасов необходимо обратить внимание на качество состояния первичных документов по приходу и по расходу материалов, так как они являются основой материального учета. По ним проводится предварительный и последовательный контроль за сохранностью и движением ценностей.

При аудите движения  запасов следует выяснить:

• качество составления первичных документов, особенно наличие подписей лиц, совершивших операцию;
• наличие договоров на поставку МЦ, их качество и уровень организации контроля за выполнением договорных обязательств;
• полноту и своевременность оприходования поступивших МЦ.
• проверка проводится путем встречной сверки внутренних и внешних документов. Также необходимо проверить правильность оформления недостач, пересортиц и некомплектованности поступивших материалов [19].

Проверить правильность и своевременность предъявленных претензий поставщикам.

Проверить правильность соблюдения действующего законодательствам порядка получения доверенностей. Необходимо проверить журналы учета доверенностей.

Проверить целевое использование МЦ методом встречной сверки.

Фактический расход семян и других материалов по актам расхода следует сравнить с нормативным расходом семян, который определяется из объема осеменения и площади нормы высева по видам культур.

Нефтепродукты сопоставляют по данным выполнения т/им, расходы горючего на т/им и средний расход.

В ходе проверки  запасов могут быть обнаружены следующие нарушения:

• списание сырья и материалов не по фактическому их расходу на выпуск учтенной продукции, а из расчета потребностей, установленной утвержденными нормами, которые во многих случаях являются завышенными;
• применение средних норм расхода при списании сырья и материалов на производство;
• нарушение технических условий при выпуске продукции;
• необоснованное списание сырья и материалов на потери в количестве превышающих их фактически допустимых норм расхода, а также списание материалов на потери при определенных технологических циклах, которые фактически не выполнялись;
• неполное оприходование материалов, поступивших из различных источников;
• занижение качественных показателей сырья.

Для проведения аудиторской проверки учета  запасов можно составить программу аудиторской проверки  запасов, которая включает различные процедуры аудита (см. таблицу 6).

Для проведения углубленного аудита  запасов необходимо по приведенной ниже укрупненной программе аудиторской проверки разработать анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля  запасов, на основании которых выводится аудиторское заключение продукция (товары).

По ним, прежде всего, необходимо данные приведенные в балансе, сопоставить с данными Главной книги по счету 1320 "Готовая продукция", и затем проверить правильность ведения ведомости №2 и Ж-О №10 "Группировка расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определение фактической себестоимости готовой продукции", Ж - О №1 - и другие учетные регистры, своевременность и правильность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад.

 

Таблица 6

Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов

 

№	Процедура аудита	Источник информации
1	2	3
1	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Бух. баланс, Гл. книга по счетам подраздела 1300 "Запасы"
2.	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета  ЗАПАСОВ	Главная книга, Ж-О №6, №7, №10 и другие учетные регистры (ведомость по учету движения материалов), первичные документы, карточки складского учета
3.	Проверка наличия и сохранности  запасов, своевременности проведения инвентаризации их	Договоры с МОЛ, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, инвент. описи, сличит. ведомости
4.	Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению ТМЦ и обеспеченности хозяйственного субъекта производственными запасами на последнюю отчетную дату	Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету движения материалов и др.
5.	Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей	Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, платежные поручения, счета-фактуры, приходные ордера и др.), карточки складского учета, ведомость по учету материалов, Ж-О №№1,2,3,4,6,7,8,9,10, Гл. книга и др.)
6.	Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление ГП и правильности их отражение на счетах бухгалтерского учета	Первичные документы (лимитно-заборные, карты, накладные), ведомость по учету движения материалов, Ж-О №10, Гл. книги и др.
7.	Определение метода оценки  запасов	Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения материалов, Ж-О №6, №10 и др.