Лекция по "Учет, анализ и аудит ВЭД"

Нормативная база:

 

1. ФЗ от 8 декабря 2003 года «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» - №164-ФЗ.

2. ФЗ от 10 декабря 2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле» - №173-ФЗ (ред. От 18.07.2011 №236-ФЗ).

3. ФЗ от 18 июля 1999 года «Об экспортном контроле» - №183-ФЗ.

4. Таможенный кодекс РФ

5. ФЗ от 21 мая 1993 года №5005-1 «О таможенном тарифе».

 

Тема 1: Структурные элементы механизма валютного регулирования.

 

Механизм валютного регулирования (МВР) включает 3 элемента:

 

1) валютное законодательство (законы, нормативные акты)

 

2) валютные отношения 

 

А) Субъекты

- резиденты (физ.лица – граждане РФ, за искл.тех, кто постоянно проживают на территории иностранного государства, вкл. Иностр. Граждане, которые проживают постоянно на территории РФ; юр.лица – созданные в соответствии с законодательством РФ; филиалы, представительства – зарегистрированы в РФ, а находятся за пределами РФ; дипломатические представительства, консульские учреждения; субъекты РФ и муниципальные образования).

- нерезиденты

- уполномоченные банки

- валютные биржи

 

Б) Объекты

- валюта (РФ и иностранная валюта)             валютные

- ценные бумаги (внутренние  и внешние)          ценности

- валютные ценности

 

В) Валютные операции

Операция между резидентами  признается валютной, если предметом  такой операции являются валютные ценности.

Операция между резидентом и нерезидентом, а так же между  нерезидентами признается валютной, если предметом такой операции являются валютные ценности, валюта РФ и внутренние ценные бумаги.

Валютные операции между  нерезидентом и резидентом осуществляются без ограничений.

 

Валютные  операции между резидентами запрещены, за исключением:

- расчеты в магазинах  беспошлинной торговли

- операции между резидентами  и уполномоченными банками

- операции между комиссионерами  и комитентами (и другие посреднические  сделки)

- оплата расхода физического  лица, связанные со служебной  командировкой за пределы территории  РФ, а так же операции при  погашении неизрасходованного баланса,  выданного в связи со служебной  командировкой

Нерезиденты вправе без ограничений  осуществлять валютные операции между  собой с учетом требований антимонопольного законодательства, законодательства о  рынке цбум, а так же осуществлять валютные операции через банковские счета, открытые на территории РФ (в  уполномоченных банках).

 

3) регулятивное воздействие

 

А) Валютный контроль

- органы ВК (ЦБанк и  правительство)

- агенты ВК (уполномоченные  банки, Внешэкономбанк, профессиональные  участники рынка цбум, таможенные  налоговые органы)

 

Права и обязанности органов валютного  контроля:

- осуществлять контроля  соблюдения валютного законодательства  резидентами и нерезидентами

- проводить проверки соблюдения  валютного законодательства, полноты  им достоверности учета и отчетности  по валютным операциям.

- запрашивать и получать  документы и информацию, связанную  с проведением валютных операций (минимум 7 дней)

 

Права и обязанности резидентов и нерезидентов:

- без ограничений открывать  счета в иностранной валюте

- обязаны уведомить налоговые  органы об открытии валютных  счетов не позднее месяца со  дня заключения договора

- знакомиться с актами  проверок

- обжаловать решение органов  (агентов) валютного контроля

- возмещение ущерба

- представлять органам  и агентам запрашиваемые документы  и информацию

- вести учет и составлять  отчетность, обеспечивать сохранность  соответствующих документов не  менее 3х лет

 

Б) Ответственность  за нарушение валютного законодательства

- административная (КОАП  – ст.15.4, 15.25)

- уголовная (УК – ст.193, 194)

 

 

Тема 2. Учет валютных ценностей и операций.

 

1. Понятие активов и  обязательств, выраженных в иностранной  валюте.

2. Курсовые разницы и  методика их учета.

3. Учет кассовых операций  и расчетов с подотчетными  лицами по загранкомандировкам.

4. Учет операций по  валютным счетам.

5. Учет валютных операций  с использованием пластиковых  карт.

 

1. Понятие активов  и обязательств, выраженных в  иностранной валюте.

 

Бухгалтерский и налоговый  учет ВЭД ведется в единой национальной валюте РФ – рублях. При отражении  операций в иностранной валюте возникает  необходимость в пересчете иностранной  валюты в рубли.

Учет операций, осуществляемых в иностранной валюте регламентируется ПБУ 3/2006 (редакция от 24.12.2010 г).

Стоимость активов и обязательств пересчитывается на дату совершения операции.

Согласно ПБУ указанный  пересчет в рубли производится по курсу действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения  у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором  принять к БУ активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (см.приложение к ПБУ).

 

Необходимо принимать  во внимание, что при переоценке и учете стоимости активов  и обязательств в иностранной  валюте ее пересчитывают:

1. по официальному курсу  банка России

2. по курсу, указанному  в договоре или соглашении

3. по среднему курсу  (Учетная политика)

4. по мере изменения  курса

 

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте подразделяются на 2 группы:

1) подлежащие пересчету

- денежные знаки в кассе  организации

- средства на банковских  счетах (банковских вкладах)

- денежные и платежные  документы

- ценные бумаги (за исключением акций!)

- средства в расчетах, включая по заемным обязательствам (за исключением средств полученных и выданных авансом и предварительной оплаты задатка!)

2) не подлежащие пересчету

Данный пересчет производится на дату совершения операции и отчетную дату (составление отчетности).

Активы и расходы, которые  оплачены организацией в предварительном  порядке, либо в счет оплаты которых  организация перечислила аванс  или задаток, признаются в БУ этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета  в рубли средств выданного  аванса, задатка, предварительной оплаты (в части приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при  условии получения аванса признаются в БУ этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств  полученного аванса (в части приходящейся на аванс).

Пример:

Покупатель Х в июле 2011 года получил от продавца У товары. Данная поставка уже была полностью  оплачена покупателем в мае. Сумма  перечисленной предоплаты составляла 5 000 долл (курс - 24 руб/долл). На дату отгрузки товаров курс – 23,5 руб/долл.

Составить бухгалтерские  записи.

Решение:

Покупатель

1. перечислены деньги  поставщику 60-52 на 120 000 руб

2. получение товара, отгрузка 41-60 на 120 000 руб

!!! Сравнительный  анализ ПБУ 3/2006 и МСФО 21

 

2. Курсовые разницы  и методика их учета.

 

Курсовая  разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражены в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к БУ в отчетном периода или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы/расходы (кроме случаев, когда она подлежит зачислению в добавочный капитал, либо иному зачислению в соответствии с иными нормативными правовыми  актами по БУ – см. ПБУ 15/01).

Курсовые разницы могут  быть отрицательными и положительными.

При падении курса иностранной  валюты курсовая разница, начисляемая  для активного счета является отрицательной, для пассивного счета  – положительной.

При росте - наоборот.

«+»     Дт 50,52,57,55,58,62,60,71,…  Кт91/1

«-»     Дт 91/2     Кт 50,52,57,55,58,62,60,71,…

Отражение курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам в УК

«+»    Дт 75     Кт 83

«-»    Дт 83     Кт 75

Курсовые разницы отражаются в БУ отдельно от других видов доходов  и расходов организации, в том  числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

 

В БО раскрывается:

- величина курсовых разниц  по операциям пересчета, выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств, подлежащих  оплате в иностранной валюте (то  же подлежащих оплате в рублях).

- официальный курс иностранной  валюты к рублю, установленный  ЦБ России на отчетную дату.

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета БУ, отличные  от счета учета финансовых  результатов организации.

 

3. Учет кассовых  операций и расчетов с подотчетными  лицами по загранкомандировкам.

 

Для учета кассовых операций в иностранной валюте создается  специальная касса, с кассиром заключается  договор о материальной ответственности, устанавливается лимит кассы  в иностранной валюте. В кассу  принимается валюта не вызывающая сомнения в ее подлинности, фальшивые и  сомнительные купюры клиенты не возвращаются, они заносятся в отдельный  реестр и сдаются в банк с отметкой. Клиенту выдается квитанция. Оплату за товары и услуги разрешается принимать  в нескольких валютах. Пересчет одной  валюты в другую осуществляется по рыночному курсу, таблица пересчета  должна быть доступна посетителям. Для  учета валютных операций к сч.50 открывается  специальный субсчет 50/В, а в организации  должна быть одна кассовая книга, которая  ведется в рублях. Допускается  вести кассовые книги по отдельным  видам валют, но эти кассовые книги  являются регистром аналитического учета по этому виду валюты. Большинство  российских организаций могут осуществлять расчеты наличной валютой только при командировании работника за территорию РФ.

 

Положение об особенностях направления работников в служебные  командировки (Утверждено постановлением правительства от 13.10.2008 г №749).

 

Заграничная командировка – это поездка работника за границу на определенный срок для выполнения служебного поручения.

Цель  командировки – указывается в служебном задании (унифицированная форма Т-10а), которая утверждается работодателем. Направление работников в командировку за пределы территории РФ производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, за исключением стран СНГ. При поездке в страны СНГ на основании решения работодателя сотруднику оформляется командировочное удостоверение в одном экземпляре за подписью работодателя.

Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности  и других особенностей служебного поручения.

Срок нахождения командированного, в принимающей организации в  странах СНГ определяется по отметкам в командировочном удостоверении, которые заверяются подписью уполномоченного  должностного лица и печатью в  каждой организации, куда командирован работник.

При командировании работников в другие страны время пребывания в командировке определяют по отметке  в загранпаспорте при пересечении  границы.

По возвращении из командировки работник обязан представить отчет  о выполненном служебном задании. В течение 3х рабочих дней представить  авансовый отчет об израсходованных, в связи с командировкой, суммах.

 

К авансовому отчету должны прилагаться:

- оформленное командировочное  удостоверение (страны СНГ)

- документы о найме  жилого помещения

- документы, подтверждающие  фактические расходы по проезду

- иные расходы

 

Работнику оплачиваются следующие расходы:

1. расходы по проезду

2. расходы по найму  жилого помещения

3. расходы, произведенные  работником с разрешения или  ведома работодателя

4. дополнительные расходы,  связанные с пересечением границы  и покупкой иностранной валюты:

- расходы на оформление  загранпаспорта, визы и других  выездных документов

- обязательные консульские  и аэродромные сборы

- сборы за право въезда  или транзита автомобильного  транспорта

- расходы на оформление  обязательной медицинской страховки

- иные обязательные платежи  и сборы