Лекция по "Учет, анализ и аудит ВЭД"

5. дополнительные расходы,  связанные с проживанием вне  места постоянного жительства (суточные).

 

Размеры расходов, связанные  с командировкой, в том числе, размер суточных, определяются коллективным договором или локальным нормативным  актом. Суточные за время командировок оплачиваются следующим образом:

1) за каждый день нахождения  в командировке, включая выходные  и нерабочие праздничные дни,  а так же за дни нахождения  в пути, в том числе за время  вынужденной остановки в пути. При проезде по территории  РФ суточные выплачиваются в  порядке и размерах, установленных  локальным нормативным актом  для командировок по РФ. При  проезде по территории иностранного  государства – в порядке и  размерах, определяемых нормативным  актом для командировок на  территории иностранных государств. При этом день пересечения  границы при выезде РФ оплачивается  в иностранной валюте, день пересечения  при въезде – в рублях.

2) при направлении работника  на территории 2х или более  государств суточные за день  пересечения границы между государствами  выплачиваются в иностранной  валюте по нормам, установленным  для государства, в которое  направляется работник.

3) в случае, если работник  выехал в загранкомандировку  и возвратился на территорию  РФ в тот же день, то суточные  в иностранной валюте выплачиваются  в размере 50% норм расходов  для командировок на территории  иностранных государств.

4) при командировании  в местность, откуда работник  имеет возможность возвращаться  ежедневно к месту постоянного  жительства – суточные не выплачиваются.  Вопрос о целесообразности ежедневного  возвращения в каждом конкретном  случае решается руководителем  организации.

 

Проводки:

1. Получена валюта в  кассу на командировочные расходы

Дт60/вал Кт52/тек

2. Приобретены и оприходованы  в кассу авиабилеты

Дт50/3 Кт71,60

3. Отражена курсовая разница

Дт 50/3 Кт91/1

Дт 51/2 Кт50/вал

4. Выданы под отчет  работнику авиабилеты, иностранная  валюта, денежные средства в рублях

Дт71 Кт50/3, 50/вал, 50/1

5. Списываются командировочные  расходы на основании авансового  отчета

Дт26,44 Кт71

6. Возвращен остаток неиспользованной  валюты и внесен в кассу

Дт50/вал Кт71

7. Списывается курсовая  разница

Дт71 Кт91/1

Дт91/2 Кт71

 

4. Учет операций  по валютным счетам.

 

Для учета движения иностранной  валюты предприятия могут открывать  валютные счета в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций в иностранной валюте. Количество открываемых счетов не ограничено. В течение месяца со дня заключения договора резидент должен подать в  налоговый орган уведомление  об открытии валютных счетов. Для открытия валютного счета на территории РФ необходимы те же документы что и  для открытия расчетного счета в  соответствии с требованиями конкретного  банка. Иностранные фирмы и предприятия  с иностранными инвестициями дополнительно  должны представить в банк документы, подтверждающие включение этих форм в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

 

Банк открывает клиенты 2 счета: транзитный и текущий валютные счета. ДС поступившие из-за рубежа зачисляются предварительно на транзитный валютный счет, т.о.банк осуществляет функцию  агента валютного контроля. Банк уведомляет резидента о поступлении выручки  на его валютный счет не позднее  рабочего дня, следующего за днем поступления. Получив уведомления резидент обязан представить в банк справку идентифицирующую сумму поступлений валюты по видам  валютных операций. Одновременно предприятие  дает распоряжение банку о продаже  части валютной выручки им зачислении оставшейся части сумы на текущий  валютный счет (7 рабочих дней с момента  совершения операции). Не позднее следующего рабочего дня банк депонирует сумму  валюты, предназначенной для продажи  на отдельном лицевом счете. И  в течение следующих 2х дней продает  ее.

 

Проводки:

1. Д 52/транз.вал.сч. К 62 – валютная выручка зачислена на вал.счет.
2. Д 57 К 52/транз.вал.сч. – отражена добровольная продажа вал.выручки
3. Банк депонирует не позже след.раб.дня сумму валюты, предназначенную для продажи на отд.лицевом чете и в течение след. 2 дней продает её (разговор о крупных сумма).
4. Д 52/тек К 52/транз. - Оставшаяся часть валюты переносится на тек.вал.счет
5. Д 51 К 57 – на р/сч зачислены ДС, полученные от продажи валюты.
6. Д 91.2 К 57 – комиссионное вознаграждение – расх., связ. с продажей валюты.
7. Д 99 К 91.9(уб), Д91.9 К 99 (прибыль)-фин.результат от продажи валюты.
8. Валюта м.б. приобретена на внутр.вал.рынке:
9. Д 57 К 51 – перечслены ДС для приобретения валюты,
10. Д 52/тек. К 57 – зачислена валюта на вал.счет орг-ции,
11. Транзитный счет используется – только при поступлении ДС из-за границы.
12. Д 91.2 К 57 – расх. на продажу валюты.
13. Д 99 К 91.9 – фин.результат от покупки валюты.

 

 

Пример 1.

На транзитный валютных счет поступила валютная выручка 30 000 долл (курс – 26 руб/долл ЦБ РФ). На следующий день предприятие направило банку поручение на продажу 10% поступившей выручки и на зачисление 90% выручки на текущий валютный счет. Банк купил иностранную валюту по банковскому курсу покупки – 28 руб/долл и зачислил рублевый эквивалент на расчетный счет предприятия. Курс – 27 руб/долл ЦБ РФ.

 

1.валютная выручка зачислена на транзитный валютный счет

Дт 52/транзит Кт 62 = 780 000 руб

2. Дано банку поручение  на продажу валюты

Дт 57 Кт52/транзит = 81 000 руб

 

1 вариант

3. зачислена на расчетный  счет сумма в рублях от проданной  валюты

Дт51 Кт57 = 84 000 руб

4. Дт 57 Кт91/1 = 3 000 руб (84 000 – 81 000)

2 вариант

3. банк купил валюту

Дт76 Кт91/1 = 84 000 руб

4. зачислена на расчетный  счет сумма в рублях от проданной  валюты

Дт51 Кт76 = 84 000 руб

5. списана стоимость проданной  валюты

Дт91/2 Кт57 = 81 000

 

… 90% выручки зачислено  на расчетный счет

Дт52/тек Кт52/транз = 27 (30 000 – 3 000) = 727 000

 

Курсовая разница возникла на транзитном счете

Дт52/транз Кт91/1 = 30 000*(26-27) =

 

5. Учет валютных  операций с использованием пластиковых  карт.

 

Согласно положению о  порядке эмиссии кредитными организациями  банковских карт и осуществление  расчетов по операциям связанным  с их использованием оплата командировочных  расходов может производится по банковской корпоративной карте. Держателем карты  может быть один или несколько  работников организации. Для получения  и осуществления и обслуживания карты в кредитных организациях организации заключают с ними эмиссионный договор. Банк открывает  для организации специальный  карточный счет. Возможны 2 типа корпоративных  банковских карт:

- расчетная корпоративная  карта – банковская карта,  при помощи которой держатель  может распоряжаться ДС, находящимися  на специальном карточном счете  организации в пределах расходного  лимита, установленного банком в  соответствии с договором.

- кредитная корпоративная  корта – отличается от расчетной  тем, что организация не перечисляет  средства на специальный карточный  счет, а банкам предоставляется  кредитная линия.

На основании корпоративной  карты могут осуществляться следующие  операции:

1) оплата в безналичном  порядке расходов в иностранной  валюте

2) снятие наличной иностранной  валюты

Средства для зачисления на специальный карточный счет могут  быть списаны как с валютного, так и с расчетного счета организации. Учет операций по специальному карточному счету ведется на сч.55.

 

Учет  операций на расчетной карте

1. перечислены ДС на  специальный счет в банке

Дт55 Кт51,52/тек

2. отражается вознаграждение  за обслуживание банка

Дт91.2 Кт51

3. выдача командируемому  работнику корпоративной карты  отражается в оперативном порядке,  в БУ не отражается

4. израсходованы командируемым  работником средства с корпоративной  карты

Дт71 Кт55

5. представлен авансовый  отчет работника по возвращении  из командировки, сдана корпоративная  карта (не отражается в БУ)

Дт26,44 Кт71 = на сумму, утвержденную в авансовом отчете

6. возвращена подотчетным  лицом сумма израсходованная  по корпоративной карте, превышающая  сумму, утвержденную в авансовом  отчете

Дт50/вал Кт71

7. сдана уполномоченным  в банк наличная иностранная  валюта

Дт52/тек Кт50/вал

8. отражается курсовая  разница по авансовому отчету

Дт71 Кт91.1 – положительная

Дт91.2 Кт71 – отрицательная

9. остаток средств со  специального валютного счета  возвращен на валютный счет  организации

Дт52/тек Кт55

 

Операции  с с использованием кредитной  корпоративной карты.

Если банком выдается кредитная  карта без перечисленных средств  на специальный расчетный счет, то сумма израсходованная по карте  считаются сумма полученного  кредита.

 

1. израсходованы ДС по  корпоративной карте

Дт55 Кт66

Дт71 Кт55

2. расходы по банковскому  обслуживанию

Дт91.2 Кт66

3. погашение кредита по  корпоративной карте

Дт66 Кт51,52

 

Тема 3. Учет экспортно-импортных операций.

 

1. Учет экспортных операций  у экспортера

2. Учет экспортных операций  по договору комиссии

3. Учет импортных товаров  у импортера

4. Учет импортных товаров  по договору комиссии

5. Учет товарообменных  операций

 

1. Учет экспортных  операций у экспортера

 

Условно схему учета экспорта можно разделить  на 2 части:

- учет движения экспорта  товаров от поставщика к покупателю

- отражение в учете  продажи и расчетов с покупателями

 

Основные  документы по экспорту товаров:

- контракт на поставку

- паспорт сделки

- таможенная декларация

- счета или инвойсы

- товаротранспортные накладные

Составляется организацией экспортером в 2х экземплярах  и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В нем указывается  вся необходимая информация для  организации валютного контроля. Банк является агентом валютного  контроля. По каждому паспорту сделки открывается досье. После подписания банком один экземпляр возвращается организации. Его копия вместе с  таможенной декларацией и другими  документами направляется в таможню  до предъявления товаров к таможенному  оформлению. При поступлении товара таможня сверяет данные паспорта сделки, таможенную декларацию и ставит свою печать. Таможня так же считается  таможенным агентом. Копию таможенной декларации передают экспортеру в течение 15 дней, она должна быть передана в  уполномоченный банк. В банке ведется  ведомость банковского контроля.

Учет завтра на производство экспортной продукции должен быть обособлен  на счетах БУ.

Бухгалтерские запаси учета экспортных операций.

1. отражаются затраты  на экспорт продукции

Дт20/экспорт Кт10,70,69,25,56

2. выпущена из производства  экспортная продукция и оприходована  на склад

Дт43/экспорт Кт20/экспорт

3. акцептован счет поставщика  за поставку товара предназначенных  на экспорт

Дт41/экспорт Кт60

4. отражен НДС по поступившим  товарам (будет сделана, когда  сделка будет оплачена)

Дт19 Кт60

 

Одна из задач БУ операций по экспорту заключается в отражении  экспортной выручки, при этом на величину рублевой оценки экспортной выручки  влияет правильность определения даты совершения операции. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации  права принять к БУ активы и  обязательства, которые являются результатом  этой операции. Следствием экспортного  контракта, как договора купли-продажи  становится возникновение задолженности  покупателя перед продавцом по оплате полученных ценностей на момент перехода к нему права собственности. Таким  образом именно на дату перехода права  собственности в БУ экспортера отражается доход в виде экспортной выручки  и дебиторская задолженность  иностранного покупателя.