Лекция по "Учет, анализ и аудит ВЭД"

2) документально подтвердить  ввоз

3) обеспечить возврат  ДС на свои счета в уполномоченных  банках, в случае изменения условий  контракта, предусматривающего денежные  результаты

4) оформить паспорт бартерной  сделки

При заключении внешнеэкономического бартерного контракта каждая сторона  выступает одновременно и в роли продавца, и в роли покупателя, поэтому  БУ по бартерным контрактам сочетает в себе учет приобретения импортных  товаров и учет реализации экспортных товаров.

Большое значение для организации  БУ играет оценка товаров, обмениваемых по контракту. В соответствии с ПБУ  «доходы организаций» выручку от обмена имущества отражают в учете, исходя из стоимости получаемого  имущества по ценам, по которым организация  обычно приобретает аналогичное  имущество. Если невозможно установить стоимость товаров, полученных организацией, величину поступления и дебиторской  задолженности определяют по стоимости  товара, переданных или подлежащих передаче организацией. Такая стоимость  устанавливается исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет выручку  в отношении аналогичных товаров. Таким образом, следует, что полученные товары необходимо принимать к учету  по контрактной цене передаваемых товаров, а выручку отражать по контрактной  цене полученных товаров. Согласно нормативным  документам по БУ при договоре мены выручка от продажи продукции  отражается в учете одновременно после исполнения обязательств по передаче товара обеими сторонами. Это означает, что российский экспортер, отгрузив свой товар и передав на него документы  иностранной стороне показывает в учете продаж только тогда, когда  и другая сторона сделает тоже самое.  Продажа означает смену  собственника, согласно статье 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим  по договору в качестве покупателя одновременно после исполнения обязательств по передаче товара обеими сторонами, если иное не предусмотрено договором. Большое значение для организации  БУ имеет определение перехода права  собственности на обмениваемые товары.

В практической деятельности обычно встречают 2 варианта:

1. право собственности  переходит к одной из сторон  бартерного контракта после исполнения  контр - агентом обязательств  по поставке товара и перехода  риска случайной гибели от  поставщика товара к покупателю. Определение же перехода риска  случайной гибели товара производится  в соответствии с условиями  ИНКОТЕРМС. Если бартерным контрактом  предусмотрен именно такой порядок  перехода права собственности,  то:

- импортные товары принимаются  к учету на дату перехода  риска случайной гибели товара  от иностранного поставщика к  российскому покупателю.

- начисление выручки и  списание товара поставляемого  взамен отражается в учете  на дату перехода риска случайной  гибели товара от российского  поставщика к иностранному покупателю.

2. право собственности  на товары переходит после  исполнения обязательств по поставке  товара обеими сторонами, поэтому  списание экспортных товаров  и принятие к учету импортных  в БУ производится по дате  более поздней отгрузки. Если  стороны контракта выбрали этот  вариант, то момент перехода  права собственности и риска  случайной гибели товара должен  быть оговорен в контракте.  Как правило, условиями контракта  предусматривается переход права  собственности на приобретаемое  имущество после того, как каждая  сторона исполнит свои обязательства.  Отражение в БУ бартерных операций  будет зависеть от того, кто  первым выполнит свои обязательства.  Если первым обязательство выполнит  иностранный партнер, то полученные  товары до выполнения обязательств  по экспорту отражаются на  счете 002 «ТМЦ принятые на ответственное  хранение».

Проводки:

1. отгружена экспортная  партия товара по фактической  себестоимости

Дт45/экспорт Кт43,41

2. отражены накладные  расходы, связанные с экспортом

Дт44 Кт60,71,76/1

3. отгружен иностранным  поставщиком товара по бартерным  операциям, документы переданы  российской стороне

Дт15 Кт60

4. отражена выручка по  бартерным операциям

Дт62 Кт90/1

5. списывается фактическая  себестоимость проданных товаров

Дт90/2 Кт45/экспорт

6. списываются накладные  расходы, связанные с экспортом  товаров

Дт90/2 Кт44

7. проведен зачет взаимных  требований

Дт60 Кт62

8. приняты к учету поступившие  товары по бартерной сделке  по учетной цене

Дт10,41 Кт15

9. списываются отклонения  в учетной цене от фактической

Дт16 Кт15

Дт15 Кт16

 

 

 

Тема 4. Учет прочих валютных операций.

 

1. Учет вкладов в УК  организации с иностранными инвестициями  и расчетов по доходам

2. Учет операций по  договору коммерческой концессии  (франчайзинг)

3. Учет кредитов и займов  в инвалюте

 

1. Учет вкладов  в УК организации с иностранными  инвестициями и расчетов по  доходам

 

Иностранный инвестор может  внести вклад во вновь создаваемую  организацию, либо приобрести долю и  акции в уже созданной организации. В соответствии с ФЗ №160-фз об иностранных  инвестициях в ФР коммерческая организация  получает статус организации с иностранными инвестициями со дня вхождения в  состав ее участников иностранного инвестора. С этого дня данная организация  и иностранный инвестор пользуются правовой защитой, гарантиями и льготой, установленными данным законом. Коммерческая организация утрачивает статус организации  с иностранными инвестициями со дня  выхода иностранных инвесторов из ее состава участников. Российская организация  с участием иностранных инвесторов может быть создана в форме  АО и ООО. Собственниками могут быть российские юр лица и физ лица и  иностранные юр и физ лица. Размер УК определяется в уставе организации  в рублевой оценке.

При формировании УК делаются следующие  бухгалтерский записи:

1. на сумму вклада участников, собственников в УК согласно  учредительным документам

Дт75/1 Кт80

2. при фактическом взносе  активов и погашении задолженности

Дт52/транзит Кт75/1

3. отражается курсовая  разница, связанная с вкладами  в УК

Дт75/1 Кт83 положительная

Дт83 Кт75/1 отрицательная

4. вложения основными  средствами

Дт08 Кт75/1

При вкладе в УК основных средств организация не уплачивает НДС и таможенные пошлины. Вместе с тем, таможенные органы контролируют целевое использование имущества, вносимого в УК иностранными инвесторами. Российская организация обязана  предоставить в таможенные органы документы, подтверждающие факт принятия к БУ поступивших в виде вклада в УК основных средств, товаров и материалов. Баланс организации заверяется аудиторами и налоговыми органами.

5. вклад в УК товарами, материалами

Дт10,15,41 Кт75/1

Товары и материалы, внесенные  в качестве вклада в УК облагаются НДС и пошлинами.

6. начислены таможенные  пошлины

Дт15,10,41 Кт68,76

7. начислены сборы за  таможенные оформление товара

Дт15,10,41 Кт68,76

8. начислен НДС

Дт19 Кт68.76

9. транспортные расходы,  связанные с доставкой ОС и  МПЗ

Дт08,10,41,15 Кт60

 

Учет  расчетов с учредителями и акционерами  по доходам.

Акционеры АО или участники  ООО ежегодно принимают решения  о распределении полученной за год  прибыли или источниках покрытия убытков и определяют размер дивидендов.

Решение принимают на ежегодном  собрании учредителей. Результат собрания является основание для начисления акционером участникам дивидендов. В  соответствии с законом об АО дивиденды  могут выплачиваться ежеквартально  за полугодие и за год. Решение  акционеров фиксируется в протоколе  собрания. Дата выплаты годовых дивидендов определяется Уставом или решением общего собрания акционеров по выплате  дивидендов. Размер дивидендов определяется без учета налогов. Выплата может  быть осуществлена ДС, товарами и т.д.

Бухгалтерские записи:

1. начислены дивиденды

Дт84 Кт75/2

2. удержаны налоги

Дт75/2 Кт68

НДФЛ 15% с организации, 9% дивиденды, 30% НДФЛ физ лиц

3. перечислены собственнику, не резиденту ДС

Дт75/2 Кт52/текущий

Российская организация  может являться собственником иностранной  организации, путем приобретения соответствующей  доли собственности данной организации  или акций АО.

4. на сумму вклада российской  организации в УК организации,  созданной за границей

Дт58/1 Кт76

5. фактически внесена  доля в УК

Дт76 Кт52/текущий,10,41,01,04 (на остаточную стоимость)

6. начисления доходов  и дивидендов

Дт76/3 Кт91/1

7. получение дохода

Дт52/транзит Кт76/3

Для определения ставки налога нужно посмотреть на наличие законодательства во избежание двойного налогообложения.

 

2. Учет операций  по договору коммерческой концессии  (франчайзинг)

 

Коммерческая концессия  – это один из видов цивилизованного  предпринимательства. Зарубежные фирмы, имеющие хорошо известное имя  или торговую марку, большой оборот продукции заинтересованы в освоении новых рынков. Проникновений на новые  ринки обычно связными с серьезными сложностями. Коммерческая концессия  позволяет решить пробелы как  иностранных, так и российских предприятий  в сжатые сроки и с минимальными издержками развернуть производство, организовать торговлю и оказание услуг. Гражданское законодательство РФ предусматривает  совершение сделок и деятельности организации  по договору коммерческой концессии, эквивалентной  сделкам франчайзинга. По договору коммерческой концессии (франчайзинга) по ГК РФ одна сторона-правообладатель  обязуется предоставить другой стороне-пользователю за вознаграждение на срок и без  указания срока право использовать в его предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, в том  числе право на фирменное наименование или коммерческое обозначение правообладателя  охраняемого коммерческой информацией, а так же на другой предусмотренный  договором объект исключительных прав на товарный знак.

Предметом договора франчайзинга является:

1. предоставление целого  комплекса прав, за каждым из  которых стоит самостоятельный  объект, а не переход права  собственности на какой либо  один объект.

2. временное предоставление  права пользования нематериальными  активами, а не объектами материально-вещественного  содержания или перехода права  собственности на них.

Договор коммерческой концессии  могут заключать:

- коммерческие организации,  в том числе иностранные юр  лица

- граждане, зарегистрированные  в качестве индивидуальных предпринимателей

Договор коммерческой концессии  подлежит:

1) государственной регистрации  в регистрационной палате

2) рост в патенте или  на территории иностранного государства,  если по договору передаются  права на использование объекта,  охраняемых патентом или свидетельством.

Договор коммерческой концессии  является возмездным, вознаграждение по договору коммерческой концессии  может выплачиваться пользователем  правообладателю:

- в форме фиксированных  платежей

- в форме периодических  платежей

Периодические платежи рассчитываются как % от выручки, наценки на цену товара в форме, установленной договором. Как правило, используется комбинированный  вариант.

Если одним из участников договора является иностранное юр лицо, то данный договор носит характер внешнеэкономической торговой сделки, следовательно, он должен отвечать требованиям  валютного, таможенного и налогового законодательства. Как правило, договор  коммерческой концессии заключается  между иностранным правообладателем и российским пользователем. Договором  коммерческой концессии может быть предусмотрено право пользователя разрешать другим лицам использовать предоставленный комплекс прав на условиях субконцессии. Передача права пользования  предусматривает реализацию интересов  той и другой стороны. Пользователь обязан обеспечить соответствующее  качество товара, работ, услуг реализованных  под торговой маркой. Сохранение качества обеспечивается передачей всей документации, необходимой для организации  технических процессов, а так  же подготовкой персонала пользователя. В связи с этим возникают следующие  затраты:

1. затраты на подготовку  и передачу документов, содержащих  коммерческую тайну.

2. процедуры госрегитрации  документов