Лекция по "Учет, анализ и аудит ВЭД"

Дт 76 Кт60

2. оплачены расходы поверенному

Дт60 Кт51

3. отражены расходы, связанные  с посреднической деятельностью

Дт26 Кт02,05,70,69,76

4. начислено вознаграждение  посреднику, в т.ч НДС

Дт62 Кт90.1

Дт90.3 Кт68

5. списаны расходы, связанные  с посреднической деятельностью

Дт90.2 Кт26

 

БУ  у доверителя:

1. отгружена продукция  на экспорт (до момента перехода  права собственности)

Дт 45/экспорт Кт41/экспорт,43/экспорт

2. принят счет на оплату  расходов по транспортировке  и страхованию, кроме НДС

Дт44 Кт60,76

3. НДС

Дт19 Кт60,76

4. начислены таможенные  сборы и пошлины

Дт44 Кт76

5. отражены расходы по  отчету поверенного (должны быть  представлены счет-фактуры)

Дт44 Кт76/расчеты с поверенными

На сумму НДС

Дт19 Кт 76/расчеты с поверенными

6. начислено вознаграждение  поверенному

Дт44 Кт76/расчеты с поверенными

На сумму НДС

Дт19 Кт76

На дату перехода права  собственности будет отражаться экспортная выручка и выводится  финансовый результат

Дт62 Кт90.1 – выручка

Дт9.2 Кт44,45 – себестоимость

 

3. Учет импортных  товаров у импортера

 

При учете импортных товаров  необходимо соблюдать два основных требования:

1) импортные товары должны  быть приняты к учету в момент  признания расходов по приобретенным  МПЗ (ПБУ 5, ПБУ 10)

2) должна быть правильно  сформирована внешнеторговая себестоимость  импортного товара.

Учет импорта товара будет  вестись на сч.15 «заготовление и  приобретение ТМЦ». Необходимо определить таможенную стоимость товара. Согласно таможенного кодекса установлено 6 методов определения таможенной стоимости товара:

1. по цене сделки с  ввозимыми товарами

2. по цене сделки с  идентичными товарами

3. по цене сделки с  однородными товарами

4. вычитание стоимости

5. сложение стоимости

6. резервный метод

Данная последовательность применения методов не может быть изменена, за исключением 4 и 5 пункта. Последовательность использования данных методов определяет организация.

Таможенная стоимость  определяется для расчета таможенных платежей, пошлин, сборов, НДС и акциз.

1. Таможенная пошлина.  В России применяется 3 вида  ставок ТМ:

А) адвалорные – начисляются  в % от таможенной стоимости облагаемых товаров

Б) специфические – начисляются  в установленном размере за единицу  облагаемого товара

В) комбинированные –  сочетают оба вида

2. Таможенные сборы. В  настоящее время существует 3 вида  таможенных сборов:

А) за таможенное оформление товара (Постановление Правительства  РФ№863)

Таможенная стоимость	Сумма сбора
Таможенная стоимость  не превышает 200 тыс. руб. (<=)	500 руб.
200 тыс. руб. 1 коп – 450 тыс. руб.	1000
450 тыс. руб. 1 коп – 1200тыс.руб.	2000
1200 тыс. руб. 1 коп. –  2500 тыс. руб.	5500
2500 тыс. руб. 1 коп. –  5000 тыс. руб.	7500
5000 тыс. руб. 1 коп. –  10 000тыс. руб.	20 000
10 000тыс. руб. 1 коп. – 30 000 тыс. руб.	50 000
Более 30 000 тыс. руб. 1 коп.	100 000

Более 100 000 руб. сборы не бывают.

Б) за таможенное сопровождение  – начисление таможенных сборов исходя из расстояния.

До 50 км – 2000 руб.

От 51 до 100км – 3000 руб.

От 100,1 до 200 км – 4000 руб.

Более 200 км – 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.

В) за хранение. На складе временного хранения или на таможенном складе за каждый 1 руб. со 100 кг веса в день. В специально приспособленных помещениях – 2 руб. со 100 кг веса в день.

НДС. Объектом для исчисления НДС по ввозимым товарам является таможенная стоимость товаров + таможенная пошлина + акциз. Сумма НДС взимается одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в покупную стоимость не включаются.

Все импортные  товары (для определения НДС) делятся  на 4 группы:

- товары, облагаемые таможенными  пошлинами и акцизами.

НДС= (таможенная стоимость+ТП+А)*ставка налога

- товары, которые облагаются  акцизами, но не облагаются таможенными  пошлинами

НДС=(ТС+А)*ставка налога

- товары, которые облагаются  таможенными пошлинами , но не  облагаются акцизами

НДС = (ТС+ТП)*ставка

- товары, которые не облагаются  ни пошлинами, ни акцизами

НДС=ТС*ставка

При принятии суммы НДС к налоговому вычету должны соблюдаться следующие условия:

- ввозимые ценности должны  быть приобретены для производственных  целей или для продажи

- НДС должен быть фактически  уплачен в таможенные органы, что подтверждается платежным  документом

- ввозимые ценности должны  быть приняты к БУ при наличии  первичных документов

- должна быть в наличии  грузовая таможенная декларация, подтверждающая ввоз товара

- обязательно должна быть  сделана запись в книге покупок

 

Акциз. Объектом для исчисления акциза является таможенная стоимость + таможенные пошлины + таможенные сборы за оформление товара. Сумма акциза исчисляется по установленным ставкам от таможенной стоимости ввозимых товаров и включается в фактические затраты покупки.

Бухгалтерские записи при учете импортных товаров:

1. на контрактную стоимость  приобретенных МПЗ - Дт15 Кт60

2. накладные расходы, связанные  с доставкой товара – Дт15 Кт60

3. начисление таможенной  пошлины – Дт15 Кт76 или 68 (если  организация уплачивает в бюджет  самостоятельно)

Таможенный сбор начисляется  также.

4. начисление акциза (2 вида):

- если из подакцизных  материалов изготавливается подакцизная  продукция

Дт19Кт76,68

- если из подакцизных  материалов не изготавливается  подакцизная продукция

Дт15Кт76,68

5. Начисляем НДС (2 вариантом):

- предприятие является  плательщиком (материалы с НДС  и продаем продукцию с НДС)

 Дт19 Кт68,76

- материалы облагаются, а  продукция нет

Дт15 Кт76,68

6. приняты к учету МПЗ  по учетной стоимости – Дт10,41 Кт15

7. списываются отклонения  – Дт16 Кт15 либо Дт15 Кт16

 

 

 

 

4. Учет импортных  товаров по договору комиссии.

 

В соответствии с договором  комиссии посредник от своего имени  заключает контракт с иностранной  фирмой-поставщиком на ввоз товаров  на таможенную территорию РФ. Посредник  является импортером, в связи с  этим в уполномоченном банке комиссионера оформляется паспорт сделки, досье  по сделке и ведомость валютного  контроля.

Импортируемые товары принимаются  комитентом к БУ в день перехода права собственности на основании  отчета комиссионера. Операции по принятию поступивших товаров найдут отражение  в день их фактической приемки  комитентом на основании коммерческих и транспортных документов.

Основанием для отражения  оплаты ввезенных товаров служит отчет комиссионера. Списание суммы  кредиторской задолженности поставщика одновременно обусловит формирование задолженности перед комиссионером.

Комиссионер всегда действует  за счет своего контрагента. В связи  с этим у последнего возникают  расходы по оплате посреднических услуг:

- Расходы по уплате  комиссионного вознаграждения за  совершение внешнеторговой сделки

- расходы по уплате  вознаграждения за поручительство

- расходы по оплате  дополнительной выгоды

В случае заключения комиссионером  внешнеторгового контракта на условиях более выгодных, чем указанные  комитентом, возникает дополнительная выгода, которая делится между  сторонами поровну, если иное не предусмотрено  договором комиссии. Часть выгоды, причитающаяся к уплате комиссионеру должна быть признана расходом по обычным  вида деятельности и включена в фактическую  себестоимость приобретения товаров.

Бухгалтерский учет у комитента.

1. Перечислен комиссионеру  аванс на приобретение товара  – Дт76а,60а Кт52тек,51

2. приняты к учету товары  на момент перехода права собственности  к комитенту 

Дт15 Кт76,60 «Расчеты с комиссионером»

3. отражена сумма таможенных  платежей, а также комиссионного  вознаграждения + все остальные расходы  по импорту товаров в соответствии  с контрактом

Дт15 Кт76,60 «Расчеты с комиссионером»

4. Начислен НДС уплаченный  таможней - Дт19 Кт76,60 «Расчеты с комиссионером»

5. Произведен зачет ранее  уплаченного аванса 

Дт 76 «Расчеты с комиссионером» Кт76аванс

6. Приняты к учету товары  по учетной цене – Дт10,41 Кт15

7. Списываются отклонения  ФС от стоимости по УЦ

Дт16 Кт15 либо Дт15 Кт16

8. Принят к вычету НДС,  уплаченный на таможне

Дт68 Кт19

9. Перечислены ДС в  окончательный расчет

Дт76 «расчеты с комиссионером» Кт 51,52 тек

Бухгалтерский учет у комиссионера.

1. Получен аванс – Дт51,52 Кт76а

2. Перечислены средства  иностранной фирме за товары 

Дт76 «Расчеты с комитентом»  Кт52

3. Принят товар, ввезенный  по договору комиссии

Дт004

4. Уплачены таможенные  пошлины, сборы, НДС и другие  расходы, связанные с импортом  товара

Дт76 «РсК» Кт51,52,60,71,76 и  т.д.

5. Передан товар комитенту

Кт004

6. Начислено комиссионное  вознаграждение

Дт76 «РсК» Кт90.1 выручка

7. Начислен НДС с комиссионного  вознаграждения

Дт90.3 Кт68

8. Списываются собственные  расходы комиссионера

Дт90.2 Кт26

9. Зачтена сумма ранее  полученного аванса

Дт76а Кт76 «РсК»

10 Получена сумма в  окончательный расчет

Дт51,52 Кт76

 

5. Учет товарообменных (бартерных) операций.

 

Бартерные сделки это разновидность  товарообменных операций, при которых  расчеты в денежной форме не производятся, а в оплату за экспортируемый товар  каждая сторона получает импортируемый  товар, стоимости которого должна быть эквивалентна стоимости экспортного  товара. Т.о. в контракте на бартерные  сделки каждая сторона выступает  в роли покупателя и продавца одновременно.

Характерными признаками внешнеторговых сделок являются:

- более широкий в отличии  от обычных договоров мены  круг объектов обмена

- обязанность соблюдения  простой письменной формы сделки  путем заключения единого двустороннего  контракта. При бартерных сделках, заключаемых в счет выполнения международных соглашений, допускается оформление контракта в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести контракт к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки.

- действия каждой стороны  внешнеторгового бартерного контракта  одновременно в качестве экспортера  и импортера. В связи с этим  вывоз и ввоз обмениваемых  товаров осуществляется в таможенных  режимах экспорта и импорта  соответственно.

- эквивалентная стоимость  обмениваемых товаров, что облегчает  исполнение контракта, поскольку  обеспечивает возможные споры  между экспортером и импортером  по действительной цене обмениваемых  товаров.

Российская организация  обязана:

1) в течение 90 дней, с  даты выпуска экспортных товаров  таможенными органами за границу  ввезти на территорию РФ полученные  в обмен товары