Лекция по "Учет, анализ и аудит ВЭД"

Делаются  следующие бухгалтерские записи:

Отгружается продукция на экспорт и относится на счет 45 до момента перехода права собственности

Дт45/экспорт Кт43/экспорт,41/экспорт

После перехода права собственности  делается запись:

Дт90.2 Кт45/экспорт

Значительная часть спорных  ситуаций, связанных с исчисление и уплатой НДС возникает по операциям, облагаемых по ставке 0%. В  соответствии со статьей 164 НК РФ товары вывезенные в таможенном режиме экспорте, а так же работы и услуги непосредственно  связанные с производством, продажей и перевозкой таких товаров облагаются НДС по ставке 0%. В соответствии с  данным положением российские экспортеры, а так же компании выполняющие  указанные работы и услуги имеют  право на возмещение НДС, уплаченного  ими при приобретении материальных ресурсов для производства и реализации экспортируемых товаров, выполнение сопутствующих  работ и услуг. Для подтверждения  обоснованности применения налоговой  ставки 0% и налоговых вычетов  в налоговые органы нужно предоставить документы, перечень которых содержится в статье 165 НК РФ. К таким документам относятся:

- контракт или копия  контракта с иностранным лицом  на поставку товара

- выписка банка, подтверждающая  поступление выручки

- таможенная декларация

- копии документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз  товара за пределы территории  РФ

В экспортном контракте должна содержаться информация, необходимая  для определения объекта налогообложения  и налоговой базы по нему (условия  поставки, сроки, вид продукции, цена,…)

Если товар экспортируется с участием посредника, то кроме  контракта на поставку должен быть обязательно представлен посреднический договор или его копия. Для  подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% документы представляются в срок не позднее 180 календарных  дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта. Если по истечении 180 календарных дней считая с даты выпуска товара таможенными  органами в таможенных режимах экспорта организация не предоставила документ, то операции по продаже товара подлежат налогообложению по ставке 10% или 18%.

Накладные расходы по экспорту отражаются на счете 44 «расходы на продажу», при этом необходимо соблюдение 2х  условий:

1) все расходы, отраженные  на счете 44 должны быть документально  подтверждены

2) списание таких расходов  на себестоимость продаж отражается  только в случае признания  выручки

Для учета накладных расходов к счету 44 открываются субсчета:

44.1 – накладные расходы  в рублях

44.2 – накладные расходы  в валюте

И делается запись: Дт44.1, 44.2 Кт60,76.1,68,71

Для определения даты продажи  нужно установить момент перехода права  собственности. Он определяется на основе норм права или указывается в  договоре. Моментом перехода права  собственности является передача имущества, если иное не предусмотрено договором. Передача имущества – это фактически вручение имущества или его сдача  перевозчику. В этом случае передача имущества приравнивается к передаче товарно-распорядительных документов.

 

Бухгалтерские проводки:

1. признана выручка от  продажи экспортной продукции

Дт62 Кт90.1

2. начислены экспортные  пошлины

Дт90.5 Кт68,76

3. списана себестоимость  проданной продукции

Дт90.2 Кт45/экспорт,43/экспорт,41/экспорт

4. списываются накладные  расходы

Дт90.2 Кт44.1,44.2

5. поступление выручки  от продажи продуктов, товаров,  работ, услуг

Дт52/транзит Кт62

6. отражаются курсовые  разницы

Дт62 Кт91.1 – положительная

Дт91.2 Кт62 – отрицательная

7. отражается продажа  валютной выручки

Дт57 Кт52/транзит – на часть  продажи

Дт52/текущий Кт52/транзит  – зачислили на текущий

8. получены ДС от продажи  части валютной выручки

Дт51 Кт57

9. отражаются расходы,  связанные с продажей валютной  выручки

Дт91.2 Кт57,51

10. Если в течение 180 дней предприятие не подтвердило  экспорт продукции, то необходимо  начислить и уплатить НДС

Дт 19 Кт68

Дт68 Кт51

11. пени на НДС

Дт99 Кт68

 

Расходы связанные с исполнением  контракта распределяются между  обеими сторонами. Это зафиксировано  с содержании базисных условий поставок (ИНКОТЕРМС).

Цель ИНКОТЕРМС заключается  в том, чтобы обеспечить международные  правила толкования торговых терминов, наиболее часть используемых во внешней  торговле. Базисными условиями в  контракте называют специальные  условия, которые определяют обязанности  продавца и покупателя по доставке товара и устанавливают момент выполнения продавцом своих обязанностей по поставке товара и перехода риска  случайной гибели или повреждения  товара с продавца на покупателя, а  так же риска непредвиденных расходов. Все термины, определяющие базисные условия поставок разделены на 4 категории, таким образом, что каждая последующая категория предусматривает  увеличение обязательств продавца.

1. Группа Е (отгрузка). Покупатель получает готовый  к отправке товар на складе (заводе) продавца. Это означает, что  на продавца возлагаются минимальные  обязанности и покупатель должен  вести все расходы и риски,  связанные с приобретением товара  на предприятии – продавца.

2. Группа F (основная перевозка не оплачивается):

А) франко перевозчик – продавец передает товар, прошедший таможенную очистку для вывоза  указанному покупателем перевозчику в обусловленном  месте

Б) свободно вдоль борта  судна – продавец считается выполнившим  свое обязательство по поставке, когда  товар размещен вдоль борта судно  в согласованном порту отгрузки, т.е. с этого момента покупатель должен нести все расходы и  риски утраты или повреждения  товара

В) условие свободно на борту  – продавец выполняет поставку с  момента перехода товара через борт судна

3. Группа С (основная  перевозка оплачена):

А) условие стоимость и  фрахт – продавец осуществляет поставку с момента перехода товара через  поручни судна в порту отгрузки, продавец обязан оплатить все расходы  и фрахт, необходимые для поставки товара в согласованный порт назначения, однако риск случайной гибели или  случайного повреждения товара, а  так же любые дополнительные расходы  имевшие место после передачи товара переходят с продавца на покупателя.

Б) стоимость страхования  и фрахт – продавец осуществляет поставку с момента перехода товара через поручни судна в порту  отгрузки и он обязан оплатить все  расходы и фрахт, необходимых  для поставки товара в согласованный  порт назначения.

В) перевозка оплачена до – продавец передает товар названному им перевозчику, а так же оплачивает стоимость перевозки, необходимой  для доставки товара до согласованного пункта назначения – это говорит  о том, что покупатель несет все  риски и дополнительные расходы, возникающие только после передачи товара.

4. Группа D (прибытие):

А) условие – поставка на границу – продавец осуществляет поставку товара с момента его  предоставления в распоряжение покупателя не разгруженным на прибывшем транспортном средстве, прошедшего необходимую очистку  для вывоза товаров, но не прошедшим  необходимую таможенную очистку  для ввоза.

Б) поставка с судна –  продавец считается выполнившим  свои обязательства по поставке товара с момента его представления  в распоряжение покупателя на борту  судна, в согласованном порту  назначения не очищенным от таможенных пошлин, необходимых для ввоза  товара. Все расходы и риски, связанные  с доставкой товара в согласованный  порт назначения, но до его разгрузки  несет продавец.

В) поставка с причала  – продавец считается выполнившим  свои обязательства по поставке товара с момента его представления  в распоряжение покупателя на причале (пристани) в согласованном порту  назначения не очищенным от таможенных пошлин необходимых для ввоза  товара. Все расходы и риски  связанные с доставкой товара в порт назначения и его разгрузкой на причал несет продавец.

Г) поставка без оплаты пошлин – продавец считается выполнившим  свои обязанности с момента предоставления покупателю товара не очищенного от таможенных пошлин, необходимых для ввоза  товара и не разгруженного с перевозочного  средства, прибывшего в согласованный  пункт назначения.

Д) поставка с оплатой  пошлин – продавец считается выполнившим  свои обязанности с момента представления  покупателю товара очищенного от таможенных пошлин, необходимых для ввоза, но не разгруженного с перевозочного  средства, прибывшего в согласованный  пункт назначения.

 

2. Учет экспортных  операций по договору комиссии

 

Для осуществления экспортных операций предприятие часто привлекает посредников. В этом случае может  быть заключен договор комиссии или  поручения.

 

Договоры  комиссии.

Контракт с иностранным  покупателем заключается от имени  посредника, но за счет экспортера. Сторонами  сделки по контракту выступают посредники и иностранные покупатели. В БУ у посредников будут отражаться операции по расчетам с иностранным  покупателем и операции по расчетам с комитентом. Т.к. право собственности  на товар к посреднику не переходит, он не ведет учет экспортного товара и не отражает реализацию. В учете  экспортера отражаются операции по отгрузке и поставке экспортного товара, расчеты  с комиссионером, который в такой  ситуации выступает в роли продавца. После поступления экспортной выручки  комиссионер удерживает вознаграждение и другие возмещаемые расходы, а  остаток перечисляет комитенту. Расчеты между комитентом и комиссионером  ведутся на счете 76.

 

Учет  у комиссионера:

1. товар, полученный на  комиссию отражается у комиссионера  на забалансовом счете 004 «товары  на комиссию». Основанием является  накладные, перевозочные документы,  свидетельствующие о продаже  товара

Дт 004

2. по условиям договора  комиссии, как правило комиссионер  оплачивает накладные расходы  – транспортировку, страхование,  таможенные пошлины и сборы,  затем эти расходы ему возмещает  комитент.

Отражены накладные расходы  по экспорту товара

Дт76 Кт51,52,60,76,71

3. комиссионер, после передачи  товара иностранному покупателю  списывает его со счета 004

Кт 004

И одновременно отражает свою задолженность перед комитентом и задолженность иностранного покупателя

Дт62 Кт76

4. начислено комиссионное  вознаграждение согласно договора, подтвержденного актом выполненных  работ и услуг

Дт76.1 Кт90.1

5. начислен НДС к комиссионного  вознаграждения

Дт90.3 Кт68

6. Списывается расходы  комиссионера, связанные с его  деятельностью

Дт90.2 Кт26

7. выявлен финансовый  результат

Дт90.9 Кт99 – прибыль

8. перечислены ДС комитенту  за вычетом комиссионного вознаграждения  и накладных расходов по экспорту

Дт76.1 Кт52/тек, 51/продажа вал  выручки

 

Учет  у комитента:

1. передан товар комиссионеру  на реализацию

Дт45/экспорт Кт43/экспорт, 41/экспорт

2. на основании извещения  об отгрузке продукции иностранному  покупателю, полученного от комиссионера

Дт76.1 Кт90.1

3. списывается себестоимость  проданной продукции

Дт90.2 Кт45/экспорт

4. отражается комиссионное  вознаграждение и накладные расходы,  произведенные комиссионером по  договору комиссии на основании  акта выполненных работ

Дт44/экспорт Кт76.1

5. отражается НДС по  данным услугам

Дт19 Кт76

6. списываются накладные  расходы, связанные с продажей

Дт90.2 Кт44

7. получены ДС полученные  от комиссионера

Дт51, 52/тек Кт76

На суммы выручки за минусом комиссионного вознаграждения и накладных расходов.

 

Договоры  поручения.

Посредник заключает контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении контракта участия  не принимает. Сторонами сделки по контракту  выступают экспортер и иностранный  покупатель. В учете посредника движение товара не отражается. В учете экспортера отражаются только расчеты за услуги посредника. Остальные записи аналогичны тем, которые выполняются при  совершении экспортных операций без  участия посредника.

 

БУ  у поверенного:

1. отражены расходы по  реализации экспортных товаров,  возмещаемые доверителю