Аудит учета материально-производственных запасов

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

 

 

По дисциплине:  «Основы аудита»

На тему: «Аудит учета МПЗ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                           

Оглавление

 

Введение…………………………………………………………………………………….3

1. Теоретические аспекты  проведения аудиторской проверки  МПЗ…………………...4

1.1Организация учета движения  материально-производственных запасов……......…..4

1.2  Цели, задачи и информационное обеспечение аудита……………………………...8

1.3 Методика проведения аудиторской проверки………………………………………10

2 Проведения аудиторской проверки учета МПЗ………………………………………16

2.1. Краткая характеристика предприятия………………………………………………16

2.2 Планирование  аудиторской проверки………………………..…………………….17

2.3 Планирование  аудиторской  проверки и анализ выявленных ошибок…………...21

Заключение…………………………………………...……………………………………29

Биографический список…………………………………………………………………..30

Приложение………………………………………………………………………………..32

 

 

 

Введение

 

        Материальные затраты в составе себестоимости продукции занимают  наибольший удельный     вес. В состав материальных средств входят сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, незавершенное производство и т.д.

         Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, вспомогательные и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара,топливо, запасные части, строительные и прочие материалы.

Одним из условий непрерывного производственного цикла является постоянное возобновление его материальной основы, поэтому значительная часть оборотных материальных активов предприятий в отраслях производственной сферы составляют материалы, которые приобретаются не для продажи, не для дальнейшего отчуждения,  а для употребления внутри предприятия в процессе производства продукции. Вследствие этого достоверная оценка материалов, особенно той их части, которая используется в качестве сырья, лежит в основе объективной и точной калькуляции стоимости производственной продукции.

    В настоящее время  определяющее значение приобретают качественные  показатели эффективности использования материалов, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это значит , что необходимо увеличить применение прогрессивных конструкционных материалов, заменить дорогостоящие материалы более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить отходы производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а так же попутные продукты.

     Для этой  цели, данные бухгалтерского учета  должны содержать информацию  для поиска резервов с целью  снижения себестоимости продукции  путем рационального использования  материалов, снижения норм расхода,  обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

     Целью работы является проведение аудиторской проверки учета материалов в производственной организации, выявление нарушений в порядке их учета и разработка рекомендаций по их устранению. 

Основными задачами, решаемыми в ходе выполнения работы, являются:

-изучение теоретических  аспектов и основ нормативного  регулирования аудита материалов;

- планирование аудиторской  проверки и оценка системы  внутреннего контроля;

- выявление нарушений  и ошибок в организации учета  материалов;

- разработка рекомендаций  по устранению выявленных ошибок  и нарушений.

    Объектом исследования является производственная организация ООО «Кодинсклесторг». Организация является предприятием лесоперерабатывающей отрасли, занимается заготовление и переработкой лесоматериалов. Предметом исследования выступают материалы.

    Теоретической основой работы является нормативно-справочная документация по учету и аудиту материалов, статьи в  периодических изданиях по теме исследования, материалы организации.                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты  проведения аудиторской проверки  МПЗ

1.1. Организация учета движения материально-производственных запасов

 

Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Порядок бухгалтерского учета МПЗ  регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010)) [5].

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Счет 10 «Материалы» предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных  принадлежностей, тары и т.п. ценностей, принадлежащих организациям на праве  собственности. На счете 10 «Материалы»  материалы могут учитываться  как по фактической себестоимости  приобретения (заготовления), так и  по учетным ценам, в зависимости  от принятой системы организации  учета:

- с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- без использования счетов 15 и 16 непосредственно на счете 10 «Материалы».

Формирование фактической себестоимости  приобретения материалов с помощью  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» (на счете 10 «Материалы» материалы  по учетным ценам) представлено в  таблице 1.1:

Таблица 1.1 - Учет поступления материалов по учетной стоимости

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Акцептованы счета поставщиков  за приобретенные материалы	15	60
Выделена сумма НДС по поступившим  материалам	19	60,70
Оплачена задолженность поставщикам	60,76	51
Отражены транспортно-заготовительные  расходы	15	60,70,69, 71,76,59,51
Оприходованы материалы по учетным  ценам	10	15
Списаны отклонения фактической себестоимости  материалов от их стоимости по учетным  ценам
положительные (если фактическая себестоимость  материалов больше их стоимости по учетным ценам);	16	16
отрицательные (если фактическая себестоимость  материалов меньше их стоимости по учетным ценам).	15	16

 

Формирование фактической себестоимости  приобретения материалов на счете 10 «Материалы»  представлено в таблице 1.2:

 

 

 

 

 

Таблица 1.2 - Учет поступления материалов по фактической стоимости

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходованы материалы, поступившие  от поставщиков	10	60
Выделена сумма НДС по поступившим  материалам	19	60
Отражены транспортно-заготовительные  расходы	10/ТЗР	60,76
Оплачена задолженность поставщикам, другим сторонним организациям за оказанные  услуги	60,76	51

 

Выбытие материалов со склада обычно может осуществляться по трем направлениям  отпуск в производство,  реализация на сторону и в результате внутреннего перемещения со склада на склад. Варианты списания материалов:

Учет списания материалов по учетным  ценам представлен в таблице 1.3:

Таблица 1.3 - Учет списания материалов по учетным ценам

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списаны в течение месяца материалы  по учетной цене на производственные и управленческие нужды	20,23,25,26 и др.	10
Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам:
а) отрицательные	20,23,25,26 и др.	16
б) положительные (методом «красное сторно»)	20,23,25,26 и др.	16.

 

Учет списания материалов по фактической  себестоимости приобретения представлен  в таблице 1.4:

Таблица 1.4 - Учет списания материалов по фактической себестоимости

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списаны в течение месяца материалы  по учетной цене на производственные и управленческие нужды	20,23,25,26 и др.	10
В конце месяца определена фактическая  себестоимость израсходованных  материалов и списываются отклонения фактической себестоимости от учетных  цен	20,23,25,26 и др.	10
Списываются ТЗР, относящиеся к израсходованным материалам	20,23,25,25 и др.	10/ТЗР.

 

Пунктом 16 ПБУ 5/01, а также п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, п. 8 ст. 25 4 НК РФ определено, что при  отпуске материалов в производство предприятие для целей бухгалтерского учета может списывать их стоимость  одним из следующих способов:

-  по себестоимости каждой единицы;

-  по средней себестоимости;

-  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Предприятие имеет право самостоятельно выбрать, каким методом МПЗ будут  списываться в производство (и  для других нужд). При этом выбранный  способ необходимо зафиксировать в  учетной политике организации для  бухгалтерского учета и для целей  налогообложения.

По себестоимости каждой единицы  оцениваются МПЗ, используемые в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а  также материально-производственные запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях.

Большинство предприятий применяют  при отпуске материалов на производственные цели метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество.

Метод ФИФО основан на допущении, что  МПЗ используются в течение определенного  периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости  первых по времени приобретений с  учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода [12, с. 165].

Итак, правила формирования информации о материально-производственных запасах  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности установлены ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Оценка МПЗ осуществляется в трех случаях: при постановке запасов на учет (на дату получения права собственности на них), при отпуске запасов в производство и ином выбытии и на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

1.2. Перечень  возможных аудиторских процедур  и типичных ошибок по разделу  учета

 

Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.