Аудит учета материально-производственных запасов

Для разработки эффективного подхода  к аудиту материалов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая  подтверждается или корректируется в ходе аудита [19, с. 85].

Учет материалов регулирует Положение  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806, а  для целей налогообложения положения  Налогового кодекса. К нормативным  документам в области учета материально-производственных запасов относятся также Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина  России от 28.12.2001 N 119н. Порядок отражения  операций на счетах бухгалтерского учета  регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Для детальной проверки операций с  МПЗ, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

Проверка состояния складского хозяйства.

Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения  ее результатов в бухгалтерском  учете.

Проверка документального подтверждения  прав собственности на МПЗ.

Проверка правильности оформления первичных документов по учету МПЗ.

Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении.

Проверка правильности организации  аналитического и синтетического учета  МПЗ

Проверка полноты оприходования  покупных МПЗ

Проверка правильности приобретения МПЗ у физических лиц.

Проверка неотфактурованных поставок

Проверка правильности определения  стоимости МПЗ, приобретенных с  применением неденежных форм расчетов.

Проверка правильности определения  стоимости МПЗ, полученных безвозмездно и в качестве вклада в Уставный капитал.

Проверка правильности определения  стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации.

Проверка правильности определения  стоимости МПЗ, выраженной в условных единицах или иностранной валюте.

Проверка неизменности выбранного метода оценки МПЗ

Проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов.

Проверка правильности списания потерь материалов.

Проверка полноты отражения  хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

Проверка полноты отражения  в учете операций по отгрузке МПЗ  на сторону.

Проверка полноты отражения  в бухгалтерском учете выпуска  готовой продукции.

Проверка правильности переоценок МПЗ при утрате ими потребительских  свойств.

Проверка правильности списания МПЗ  в соответствии с учетной политикой.

Проверка правильности формирования учетных цен на МПЗ

Проверка правильности списания отклонений в стоимости МПЗ.

Проверка правильности отражения  в учете операций с тарой

Проверка правильности отражения  операций с МПЗ в бухгалтерском  учете

Проверка полноты раскрытия  информации об МПЗ в бухгалтерской  отчетности

Анализ данных аналитического и  синтетического забалансового учета МПЗ.

Проверка правильности оценки ТМЦ, учитываемых на забалансовых счетах.

Проверка документального подтверждения  прав собственности на МПЗ [22, с. 276].

Итак, нами рассмотрен порядок проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов  и определены типичные нарушения  методологии учета материальных ценностей. Все факты нарушения  порядка учета материальных ценностей  должны найти свое отражение в  рабочей документации аудитора. На основании полученной информации при использовании аналитических процедур аудитор разрабатывает рекомендации по повышению внутреннего контроля организации и системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов, используемых на проведение работ. 

1.3. Типичные возможные ошибки, выявляемые при проверке

 

Итоговым этапом аудита хозяйственных  операций, связанных с учетом материалов, являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями [15, с. 128].

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту аудита, могут  оказывать влияние:

- на правильность проведения инвентаризации и переоценки материалов;

- на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

- на правильность определения финансовых результатов;

- на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

- на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

При анализе ошибок, выявленных в  ходе аудита, необходимо определить степень  их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По результатам аудита аудитор  может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском  и налоговом учете и совершенствованию  системы бухгалтерского и налогового учета материалов.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а  также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах [14, с. 68].

 

1.2 Цели, задачи и информационное  обеспечение аудита

 

     Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является информационное мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и в соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а так же структур контроля и системы бухгалтерского контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

     Определены критерии, по которым в ходе аудиторской проверки проводится сбор аудиторских доказательств.

 

Перечислим эти критерии и стоящие перед аудиторами задачи (таблица 1)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

 

Критерии существенности аудиторской проверки МПЗ и задачи аудитора

 

Критерии существенности	Задачи аудитора
1. Существование	Необходимо убедиться  в том, что все отражения в  отчетности МПЗ действительно существуют
2. Права и обязательства	Необходимо убедиться  в том что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц
3. Возникновение	Необходимо убедиться  в том, что отраженные в бухгалтерском  учете операции по приобретению и  выбытию МПЗ имели место в  течение отчетного периода
4. Полнота	Необходимо убедиться  в том, что отсутствуют МПЗ, которые  должны быть отражены в бухгалтерском  учете и отчетности, но не были отражены
5. Стоимостная оценка	Необходимо убедиться  в том, что: - МПЗ отражены в учете  и отчетности в правильной  оценке (по фактической себестоимости  или рыночной стоимости, если  она ниже фактической себестоимости); - способ оценки МПЗ  при их отпуске в производство  или ином выбытии применяется  в соответствии с принятой  организацией учетной политикой
6. Измерение	Необходимо убедиться  в том, что приобретение и выбытие  МПЗ отражены в учете в правильной оценке ив соответствующем отчетном периоде
7.Представление и раскрытие	Необходимо убедиться  в том, что: - МПЗ правильно классифицированы  в отчетности как сырье и  материалы, готовая продукция,  товары для перепродажи; - операции с МПЗ отражены  в бухгалтерском учете в соответствии  с нормативными актами, регламентирующими  порядок ведения учета; - вся существенная информация  о МПЗ раскрыта в отчетности

 

     Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа.

     1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

     2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

     3. Заключительные процедуры (анализ ошибок, формирование мнения о достоверности показателей).

     Информационной базой для проверки МПЗ являются:

     1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.

     2. Приказ об учетной политике.

     3. Первичные документы по оформлению операций МПЗ.

     4. Организационно- правовые документы и материалы.

     5. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.[18;17]

 

1.3 Методика проведения  аудиторской проверки

 

     Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных  запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

    - порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

    - методы оценки МПЗ по их видам при списании.

    Аудиторскую проверку операций с материалами целесообразно проводить в такой последовательности:

    - изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

  - оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении материалов;

     - анализ движения материалов;

     - проверка правильности оценки материалов;

    - проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материалов.

    Аудиторская проверка материалов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке материалов, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

   На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о материалах оказывают влияние следующие факторы:

              - полнота отражения – все ли материалы, принадлежащие предприятию, отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность.

             Ошибки в полноте отражения операций с материалами в бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучтённого характера;

               - наличие в учете операций с материалами без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии или консигнации. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

                - соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. их отражают в отчетности другого отчетного периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам.

 Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

     - правильность оценки материалов. Например, при их оприходовании неправильно определена стоимость приобретения, вследствие чего амортизация начисляется неверно. Эти ошибки часто носят системный характер, т.к. являются следствием нарушения методологии учета;

     - правильность отражения материалов на соответствующих счетах учета.    Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации.

     Операции, влияющие на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате:

               1. искажение бухгалтерской отчетности:

               - в данной инвентаризации включены излишние, а так же частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предыдущие периоды;

 - двойной учет товаров пути или уже реализованных товаров;

 - завышенные остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

- товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации;

          2. злоупотреблений:

           - хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

               - получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества чем указанно в предъявленных счетах;

               - фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов, не существующих покупателей.[21;21]